Обоснование расходов на проведение медицинских осмотров

Классификация медосмотров и порядок их проведения

Прежде чем говорить об учете расходов на медосмотры работников, поясним, в каких случаях проводятся те или иные медосмотры и по каким правилам.

Виды медосмотров, предусмотренных действующим законодательством, представлены на схеме.

Предварительный медосмотр проводится до заключения трудового договора с работником. Его цель – установить, годен ли тот или иной соискатель к выполнению соответствующей работы.
Периодические медосмотры проводятся для выявления заболеваний, состояний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работ, при выполнении которых обязательно проведение предварительных и периодических медицинских осмотров работников в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний и своевременного выявления и предупреждения возникновения и распространения инфекционных и паразитарных заболеваний.
Внеочередные медосмотры проводятся в соответствии с особыми медицинскими рекомендациями (ст. 213 ТК РФ).

Пункт 3 ст. 34 Закона N 52-ФЗ налагает на юридических лиц обязанность по обеспечению условий, необходимых для своевременного прохождения работниками обязательных медосмотров. Работники, отказывающиеся от их прохождения, не должны допускаться к работе (п. 4 ст. 34 Закона N 52-ФЗ).

Федеральный закон от 30.03.1999 N 52-ФЗ “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения”.

Случаи, при которых работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных медосмотров (предварительных, периодических и внеочередных), поименованы в Трудовом кодексе. В соответствии со ст. 213 ТК РФ обязательные медосмотры проводятся, если:

  • работники принимаются на тяжелые работы и на работы с вредными и (или) опасными условиями (факторами) труда;
  • их деятельность связана с движением транспорта;
  • работники трудятся в следующих сферах: в пищевой промышленности, общественном питании и торговле; лечебно-профилактических и детских учреждениях, на водопроводных сооружениях ;
  • на работу принимаются лица в возрасте до 18 лет (ст. 266 ТК РФ).

Обязательность прохождения работниками, занятыми в названных сферах деятельности, предварительных и периодических медицинских осмотров также предусмотрена отраслевыми нормативными актами (например, СП 2.3.6.1079-01. 2.3.6 “Организации общественного питания. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.2001 N 31), СП 2.3.6.1066-01. 2.3.5. “Предприятия торговли. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов” (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.09.2001 N 23), СанПиН 2.4.1.3049-13 “Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы дошкольных образовательных организаций” (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 15.05.2013 N 26)).

Какие работы относятся к категории тяжелых, а также какие производственные факторы являются вредными, опасными для здоровья человека, определено Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н (далее – Приказ N 302н). В Приложении 1 к этому Приказу приведен Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, а в Приложении 2 – Перечень работ, при выполнении которых должны проводиться обязательные предварительные и периодические медосмотры. Этими Перечнями нужно руководствоваться работодателю при принятии решения о том, работников каких специальностей необходимо направить на медосмотр.

К сведению. Частота проведения периодических медосмотров работников определяется типами воздействующих на них вредных и (или) опасных производственных факторов либо видами выполняемых работ и не должна быть реже периодичности, указанной в Приложениях 1 и 2 к Приказу N 302н. Например, из п. 15 Перечня работ следует, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания, торговли обязаны проходить медосмотры раз в год.

Порядок проведения обязательных медосмотров, учета, ведения отчетности и выдачи работникам личных медицинских книжек определен в Приложении 3 к Приказу N 302н. В соответствии с данным Приложением (п. 19) периодические медосмотры проводятся на основании поименных списков, разработанных на основании контингентов работников, подлежащих периодическим и (или) предварительным осмотрам, с указанием вредных (опасных) производственных факторов, а также видов работ.

Как сообщено в Письме Минтруда России от 18.08.2015 N 15-1/ООГ-4397, Минздравом в настоящее время ведется работа по актуализации Приказа N 302н с целью его приведения в соответствие законодательству РФ.

Обратите внимание! В силу п. 3.2.2.4 Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов (Приложение 1 к Приказу N 302н) работники, занятые обработкой информации с использованием персональных электронно-вычислительных машин (то есть компьютеров) в сумме не менее 50% рабочего времени, должны проходить медосмотры в Порядке, установленном Приказом N 302н, вне зависимости от результатов специальной оценки условий труда (Письмо Минтруда России N 15-1/ООГ-4397).

Итак, обязательные медосмотры проводятся в соответствии с требованиями действующего законодательства. Правила их проведения (основания, периодичность, порядок) регламентированы целым рядом нормативных документов. При этом в ст. 212 ТК РФ прямо указано, что осуществляются подобные мероприятия за счет средств работодателя.

Между тем работодатели в целях снижения риска профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве вправе по собственной инициативе направлять своих сотрудников на медосмотры (например, чаще, чем это предусмотрено нормативными документами, или к большему числу врачей). Подобная забота о здоровье работников в правоприменительной практике именуется как необязательные медосмотры. Их стоимость, как и стоимость обязательных медосмотров, как правило, также оплачивает работодатель. Вот только в налоговом учете указанные расходы признаются по-разному.

При этом в ст.

МЕДОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ: УЧЕТ ЗАТРАТ

Медицинские осмотры отдельных категорий работников являются обязательными согласно нормам трудового законодательства. При этом в гл. 25 НК РФ отдельно такой вид расходов не выделен. Так вправе ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль затраты на проведение медосмотров работников? Является ли обязательность медосмотров определяющим фактором при учете данного вида затрат? Об этом и поговорим.

Нормы трудового законодательства о медосмотрах

Ряд статей ТК РФ посвящен вопросам регулирования прохождения медосмотров работниками и обязанностям работодателей в отношении данных норм: ст. 69, 185, 212, 213, 214, 266.

Обязанность работника проходить медосмотр

Работник обязан проходить следующие виды медосмотров:

– предварительные (при поступлении на работу);

– периодические (в течение трудовой деятельности);

– другие обязательные медицинские осмотры;

– внеочередные медицинские осмотры по направлению работодателя.

Случаи прохождения указанных обязательных медосмотров урегулированы ТК РФ и иными федеральными законами.

Основными категориями работников, обязанных проходить предварительные и периодические медосмотры, являются:

– работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта;

– работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.

Отдельная категория работников, которые обязательно должны проходить предварительный медосмотр, – это лица в возрасте до 18 лет. Они принимаются на работу только после такого медосмотра и в дальнейшем, до достижения возраста 18 лет, ежегодно подлежат обязательному медицинскому осмотру.

Отметим, что согласно разъяснениям представителей Минтруда России, в случае если работник был уволен (с расторжением трудового договора), а затем принят на ту же работу, на него распространяются все требования трудового законодательства, в том числе в части прохождения обязательного предварительного медицинского осмотра (Письмо от 28.04.2017 N 15-2/ООГ-1224).

Относительно обязанности проходить медосмотры работникам, занятым на работе с компьютером не менее 50% рабочего времени, свое мнение высказали представители Роструда в Письме от 28.02.2017 N ТЗ/942-03-3: при наличии результатов специальной оценки условий труда или действующих результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, подтверждающих оптимальные или допустимые условия труда на рабочем месте по указанному фактору, у работодателя не возникает обязанности направить работника для прохождения обязательного предварительного и периодического медицинских осмотров по приведенным основаниям.

Обязанности работодателя в отношении медосмотров работников

Согласно нормам, установленным ТК РФ, работодатель обязан обеспечить недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, а также в случае медицинских противопоказаний, то есть работодатель не имеет права допускать работника к выполнению им трудовых обязанностей без наличия результатов обязательного медосмотра в установленных случаях. Соответственно, работодатель обязан направить работника в медицинскую организацию (свой здравпункт) для прохождения медосмотра.

Более того, согласно ст. 76 ТК РФ работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, не прошедшего в установленном порядке и обязательное психиатрическое освидетельствование (Письмо Минтруда России от 16.09.2016 N 15-2/ООГ-3359).

Примечание. Согласно ТК РФ все виды обязательных медосмотров и психиатрических освидетельствований осуществляются за счет средств работодателя.

Еще одной обязанностью работодателя является сохранение за работником среднего заработка по месту работы на время прохождения медосмотра.

К сведению. Действующим законодательством предусмотрена административная ответственность за допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения в установленном порядке обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных медицинских осмотров в начале рабочего дня (смены), обязательных психиатрических освидетельствований или при наличии медицинских противопоказаний в виде административного штрафа (п. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

– для должностных лиц в размере от 15 000 до 25 000 руб.;

– для юридических лиц – от 110 000 до 130 000 руб.

Затраты на проведение медосмотров и налог на прибыль

Как уже было сказано выше, работодатель обязан обеспечить проведение всех видов обязательных медосмотров и психиатрических освидетельствований работников за свой счет. Практически это может быть осуществлено путем заключения договора с медицинской организацией (собственные здравпункты имеют, как правило, только крупные предприятия) или возмещения затрат работнику (потенциальному работнику). Рассмотрим оба варианта.

Договор с медицинской организацией

Для проведения медосмотров работников работодателю нужно заключить соответствующий договор с медицинской организацией. Последняя должна иметь лицензию, форма собственности в данном случае не имеет значения. Непосредственно медосмотр проводится на основании направления, которое выдается работодателем работнику или лицу, поступающему на работу в организацию. Также медосмотр может проводиться на основании поименных списков, представляемых работодателем. Таким образом, затраты на медосмотры работников должны быть документально подтверждены.

Положениями п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком). В рассматриваемом случае обоснованность затрат подтверждается тем, что медосмотры являются обязательными в соответствии с действующим законодательством.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Принципиальный подход к учету затрат на медосмотры работников у представителей Минфина: если медосмотры работников согласно законодательству РФ являются обязательными, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций; в том случае, если медосмотры работников не являются обязательными согласно законодательству РФ, понесенные затраты не уменьшают базу по налогу на прибыль организаций, поскольку не могут быть признаны обоснованными (Письма от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638, от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 20.07.2018 N 03-04-05/51206).

При этом затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу, также учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648).

Не возражают финансисты и против учета в составе расходов, признаваемых при налогообложении прибыли организаций, затрат на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах (Письмо Минфина России от 19.04.2016 N 03-03-06/1/22345).

Обратите внимание! Пунктом 7 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов на оплату труда включаются в том числе расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196).

По мнению финансистов, представленному в Письме от 19.11.2015 N 03-03-07/67078, в случае если медосмотры работников не являются обязательными согласно законодательству РФ, расходы на их проведение могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций, если они являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ. В этом случае надо быть готовым доказать обоснованность расходов на необязательные медосмотры.

Возмещение работникам затрат на медосмотры

На практике нередко возникает ситуация, когда предварительные медицинские осмотры лица, устраивающиеся на работу, проходят в медицинских организациях за свой счет, а затем потраченные суммы им возмещает работодатель.

По мнению финансистов, оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) указанных категорий работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена (Письмо от 08.02.2018 N 03-15-06/7527). Но при этом чиновники не настаивают на том, что возмещенные суммы нельзя учесть для целей исчисления налога на прибыль.

Данный вопрос был предметом рассмотрения еще в Письме Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84, и финансисты сделали вывод о том, что затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет обязательных предварительных медицинских осмотров и оформления медицинских книжек при трудоустройстве на работу на основании представленных ими документов учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

К сведению. Суммы возмещения работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (Письмо Минфина России от 26.07.2018 N 03-04-06/52404).

Возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников на оплату медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ. При этом затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ, признаются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не облагаются страховыми взносами (Письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

В последнее время примеров судебных споров с налоговым органом по вопросу учета затрат на медосмотры работников для целей исчисления налога на прибыль немного.

Тем не менее бывают ситуации, когда при выездных налоговых проверках налоговики делают вывод о том, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ организация необоснованно включает в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затраты на медицинские услуги.

В качестве примера можно привести Постановление АС ЦО от 22.01.2015 N Ф10-4695/2014 по делу N А54-4153/2013, в котором все три судебные инстанции поддержали налогоплательщика по эпизоду расходов на медицинские услуги.

Суть спора заключалась в том, что налоговые органы сочли необоснованным включение в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затраты на медицинские услуги.

Как усматривается из материалов дела, основным видом деятельности ООО является производство корпусной мебели различного назначения. В ходе осуществления данной деятельности на рабочих местах имеются вредные вещества, а также присутствуют такие физические факторы, как шум и производственная вибрация.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), а также Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н. Частота проведения периодических осмотров определяется типами вредных и (или) опасных производственных факторов, воздействующих на работника, или видами выполняемых работ. Периодические осмотры проводятся не реже чем в сроки, указанные в документе.

Согласно плану производственного контроля соблюдения санитарных правил и норм производства ООО установлены мероприятия, обеспечивающие безопасность работающих и окружающей среды, в частности предусмотрено прохождение медицинского осмотра работников.

Работники общества проходили медицинский осмотр в МУЗ “Городская поликлиника N 2”, которое имело в проверяемый период лицензию на указанный вид деятельности. Затраты на медосмотры были подтверждены документально.

Судьи пришли к выводу о том, что расходы заявителя на медицинский осмотр работников общества являются экономически обоснованными, заявитель правомерно включил в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль затраты на проведение медицинского осмотра работников.

А вот в деле, рассмотренном АС МО, все три судебные инстанции согласились с налоговиками, которые в ходе выездной проверки решили, что оказанные налогоплательщику услуги не являются услугами по прохождению обязательных периодических медицинских осмотров (Постановление от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016 по делу N А40-127925/2015). Организация заключила договор на оказание медицинских услуг, местом исполнения которых была поликлиника. В соответствии с договором исполнитель был обязан провести работы по изучению профессионального здоровья работников, связанных с вредными условиями труда на шахте, и разработке лечебно-профилактических мероприятий. Налогоплательщик посчитал указанные услуги аналогичными услугам по прохождению обязательных медосмотров, в связи с чем учел затраты на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль.

Читайте также:  Можно потребовать моральный ущерб от банка?

Налоговый орган в ходе проверки, запросив дополнительные документы и пояснения, пришел к выводу о том, что оказанные налогоплательщику услуги не являются услугами по прохождению обязательных периодических медицинских осмотров. Рассматриваемая услуга носила добровольный характер, она действительно не является услугой по прохождению обязательного периодического медицинского осмотра работников организации. Следовательно, понесенные расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Суды согласились с налоговиками.

Действующим законодательством предусмотрено прохождение обязательных медосмотров отдельными категориями работников. При этом указанные медосмотры являются обязательными как для работников, так и для работодателей.

При прохождении медосмотра за работником сохраняется рабочее место и средний заработок. Все виды обязательных медосмотров проводятся за счет работодателя.

Организации вправе учесть затраты на проведение всех видов обязательных медосмотров для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в установленном порядке подтверждающих документов.

Е.П. Зобова Эксперт журнала “Налог на прибыль: учет доходов и расходов”

2017 N 15-2 ООГ-1224.

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на проведение медицинских осмотров

Может ли компания принять в расходы при исчислении налога на прибыль, расходы за медосмотр лицам, до заключения трудового договора, когда они еще не являются работниками предприятия? Необходимость данного медосмотра связана, чтобы определить, кто по состоянию здоровья подходит для работы в ночное время, во вредных условиях и т. д. Возможно, что по результатам обследования с данными лицами не будет заключен трудовой договор.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые компания понесла при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, – убытки).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Согласно статье 212 ТК РФ Организация должна обеспечить недопущение персонала к исполнению им своих трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, психиатрических освидетельствований, а также в случае наличия у кого бы то ни было из служащих медицинских противопоказаний.

В статье 213 ТК РФ закреплены случаи обязательного прохождения осмотров некоторых категорий работников, а именно:

– трудящиеся, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также связанных с движением транспорта;

– сотрудники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений;

– работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности.

Перечни вредных или опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых необходимо проводить обязательные предварительные и периодические медобследования, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.11 № 302н.

Таким образом, в установленных законодательством случаях, Организация не в праве допускать к работе лиц, не прошедших медицинский осмотр. Поскольку Организация осуществляла набор персонала для работы с вредными условиями труда, по нашему мнению, направление потенциальных сотрудников для прохождения медицинского осмотра до заключения трудового договора целесообразно. А расходы на проведение данного медицинского осмотра, в свою очередь, экономически оправданы, даже в случае, если с указанными лицами не будут заключены трудовые договоры.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 06.10.09 № 03-03-06/1/648:

«Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда.

При этом указанные расходы должны соответствовать положениям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 N 83 “Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)” (далее – Перечень).

Согласно п. 4 Перечня к работам, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), относятся работы в нефтяной и газовой промышленности, выполняемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пустынных и других отдаленных и недостаточно обжитых районах, а также при морском бурении.

Статья 212 ТК РФ определяет обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации, которые возлагаются на работодателя. Работодатель обязан в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

Учитывая изложенное, затраты на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров (обследований) работников, проводимых в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России или Минздрава России, относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли. При этом затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу, также учитываются для целей налогообложения прибыли».

Однако УФНС высказывало по данному вопросу противоположное мнение (Письмо УФНС России от 26.10.05 №20-12/77744). Более поздние разъяснения официальных органов, а также арбитражная практика отсутствуют.

Таким образом, по нашему мнению, расходы организации, связанные с проведением предварительных медосмотров работников (до приема на работу), в случаях установленных законодательством, относятся к расходам при исчислении налога на прибыль.

Указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 или подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра не были приняты на работу, также учитываются для целей налогообложения прибыли.

В отношении расходов на проведение медицинских осмотров в случаях, когда такое требование не установлено нормами законодательства (работа в ночное время), отметим следующее.

По нашему мнению, указанные расходы, скорее всего, вызовут споры с налоговым органом, независимо от того был заключен трудовой договор с потенциальным работником или нет. Так, например, в аналогичной ситуации суд в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.07.10 по делу №А72-16506/2009 встал на сторону налогоплательщика, указав, что проведение медицинских осмотров при приеме на работу всех сотрудников закреплено в коллективном трудовом договоре. При этом в рассматриваемом случае речь шла о расходах на медицинский осмотр лиц, принятых на работу.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, признание в целях исчисления налога на прибыль расходов на необязательные медицинские осмотры потенциальных сотрудников, повлечет возникновение риска претензий со стороны налоговых органов. В целях нивелирования риска, рекомендуем включить требование о таких осмотрах в нормативные акты Организации.

Коллегия Налоговых Консультантов, 01 июня 2017г.

252 НК РФ, согласно которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных ст.

Обоснование расходов на проведение медицинских осмотров

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

11 Закона N 52-ФЗ юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны в том числе осуществлять гигиеническое обучение работников.

Правильный учет расходов на медосмотры

В каких случаях компания обязана организовать и оплатить медицинский осмотр своих работников? И как правильно учитывать такие расходы? Об этом вы узнаете из статьи, которую подготовили наши коллеги из журнала «Зарплата»

Обязанность работодателя организовывать за свой счет проведение обязательных предварительных медицинских осмотров некоторых категорий работников предусмотрена частью 2 статьи 212 Трудового кодекса.

Для каких работников медосмотр обязателен

Категории работников, для которых медицинские осмотры являются обязательной процедурой, перечислены в статьях 213 , 266 и 328 Трудового кодекса. Это работники:

— занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда ( ч. 1 ст. 213 ТК РФ ). Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, при которых проводятся обязательные медосмотры, приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее — приказ № 302 );

— в пищевой промышленности, общественном питании и торговле, на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и детских учреждениях ( ч. 2 ст. 213 ТК РФ );

— поступающие на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств ( ч. 2 ст. 328 ТК РФ );

— в возрасте до 18 лет ( ч. 1 ст. 266 ТК РФ ).

Какие бывают медосмотры Медицинские осмотры делятся на предварительные (до поступления на работу) и периодические, проводимые регулярно с целью контроля здоровья сотрудников, выполняющих определенные виды работ.

Для работников, осуществляющих деятельность, связанную с источниками повышенной опасности, обязательным является психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет ( ч. 5 ст. 213 ТК РФ ).

Сотрудник, не прошедший обязательный медосмотр, к работе не допускается ( абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ ).

Как работодателю организовать медосмотр

Медицинские осмотры проводятся медицинскими организациями, имеющими право на проведение предварительных и периодических осмотров, а также на экспертизу профессиональной пригодности ( п. 4 Порядка проведения медосмотров , утвержденного приказом № 302н , далее — Порядок проведения медосмотров ).

Работодатель, у которого в штате есть работники, подлежащие предварительному или периодическим медосмотрам, должен заключить договор с такой медицинской организацией.

По согласованию с медицинским учреждением определяется график проведения осмотров.

За счет каких средств можно оплачивать медосмотры

Работодатель вправе оплатить медосмотры:

— из собственных средств организации;

— за счет взносов на случай травматизма.

Правила финансового обеспечения таких мероприятий утверждаются ежегодно. На 2012 год Правила утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 № 113н (далее — Правила ).

В 2012 году за счет сумм страховых взносов на случай травматизма разрешается профинансировать только проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами ( подп. «е» п. 3 Правил ). Другие виды обязательных медицинских осмотров проводятся исключительно за счет работодателя.

Порядок учета расходов на обязательный медосмотр будет зависеть от того, из каких средств он был оплачен.

Медосмотр за счет собственных средств работодателя

Рассмотрим, как работодателю отразить собственные траты на проведение обязательных медицинских осмотров.

Бухгалтерский учет расходов работодателя на медосмотр

Если работодатель самостоятельно финансирует проведение обязательного медосмотра сотрудников, его затраты являются расходами по обычным видам деятельности ( п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Они признаются на дату начисления — в месяце представления медицинской организацией заключительного акта по итогам проведения медосмотра ( п. 16 ПБУ 10/99 ). Согласно пункту 42 Порядка проведения медосмотров, акт по итогам осмотра составляется не позднее чем через 30 дней после его завершения.

В момент оплаты услуг медицинской организации в учете делается запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51. Признанные расходы на медосмотры отражаются проводкой: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76.

Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в месяце реализации этой продукции (работ, услуг) ( п. 9 и 19 ПБУ 10/99). Поэтому впоследствии организация производит запись: ДЕБЕТ 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26).

Налог на прибыль

При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль расходы на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса ( письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648 , постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 ).

Расходы признаются на дату получения заключительного акта медицинского учреждения и включаются в расходы текущего отчетного периода как косвенные расходы ( подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 НК РФ ).

В письме УМНС России по г. Москве от 07.10.2004 № 28-11/64374 разъясняется, что затраты на проведение обязательных медосмотров работников являются расходами организации, а не выплатами, начисленными в пользу физических лиц. Поэтому стоимость медосмотров, оплаченных организацией, не включается в доходы работников. НДФЛ с этих сумм не удерживается ( письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 ). Как не облагается налогом на доходы физических лиц и сумма оплаты организацией проезда к месту проведения медосмотра ( письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/6-211 ).

Страховые взносы и взносы на травматизм

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Затраты работодателя на проведение медосмотров не могут быть признаны выплатами в пользу работников. Они являются производственными расходами организации и не зависят от положений трудовых договоров.

На суммы оплаты медосмотров не начисляются также взносы на случай травматизма ( ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Налог на добавленную стоимость

Оказание платных медицинских услуг освобождается от обложения НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 149 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2010 № 16-15/077141).

Медосмотр за счет средств ФСС

Бухгалтерский учет расходов на медосмотр за счет средств ФСС РФ Если проведение обязательных медосмотров финансируется за счет взносов на травматизм, для учета выделенных фондом средств используется синтетический счет 86 «Целевое финансирование».

Пример

Стоимость услуг медицинской организации по проведению осмотра составляет 141 600 руб. В апреле 2012 года ФСС РФ дал разрешение использовать на эти цели 9440 руб. (132 160 руб. организация заплатит из собственных средств). Какие проводки нужно сделать, если медосмотр был проведен в мае?

Решение

Бухгалтер сделает следующие проводки.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86

— 9440 руб. — получено целевое финансирование на проведение обязательного медосмотра;

Читайте также:  Арест: за какие нарушения ПДД применяется в 2020 году?

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 141 600 руб. — оплачены услуги медицинской организации;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 60

— 9440 руб. — часть суммы, перечисленной в оплату медосмотра, списана за счет средств целевого финансирования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 132 160 руб. (141 600 руб. – 9440 руб.) — отнесена на затраты часть суммы оплаты за медосмотр, превышающая выделенный ФСС РФ лимит;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма»

— 1600 руб. — начислены страховые взносы на случай травматизма за май 2012 года;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма» КРЕДИТ 76

— 1600 руб. — часть суммы целевого финансирования зачтена в счет уменьшения начисленных взносов на случай травматизма за май 2012 года. Остальная часть суммы — 7840 руб. (9440 руб. – 1600 руб.), выделенной на оплату медосмотра, будет зачтена в счет уменьшения начисленных взносов на случай травматизма в следующих месяцах.

Налоговый учет

Суммы, выделяемые на финансирование обязательных медосмотров в счет уплаты страховых взносов на случай травматизма, не увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 и от 15.02.2011 № 03-03-06/ 2/33 ). Это правило действует при условии, что расходы осуществлены в порядке, установленном Правилами.

Как получить разрешение

Чтобы использовать взносы на оплату обязательных медосмотров, до 1 августа текущего года компания должна подать в территориальное отделение ФСС РФ ряд документов ( п. 4 Правил ).

Если представляются копии документов, то они должны быть заверены печатью страхователя ( п. 6 Правил ).

Фонд согласовывает представленные документы в течение 15 рабочих дней со дня их поступления. А о своем решении сообщает организации в течение трех дней с даты принятия решения.

Обратите внимание: если у страхователя есть недоимка по уплате страховых взносов или непогашенные пени и штрафы, в финансировании медосмотра будет отказано ( п. 7—9 Правил).

Бухгалтер сделает следующие проводки.

Затраты на медосмотры работников

Затраты на медосмотры работников можно включить в расходы по налогу на прибыль. Такие разъяснения дал Минфин. Однако ранее ведомство высказывало противоположную точку зрения. Как же быть компаниям? Этот вопрос «Расчет» задал Ирине Разумовой, ведущему эксперту по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения группы компаний «Ю-Софт».

По закону проходить медосмотры обязаны многие категории работников. Согласно статье 212 ТК, компания должна обеспечить недопущение персонала к исполнению им своих трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, психиатрических освидетельствований, а также в случае наличия у кого бы то ни было из служащих медицинских противопоказаний.

В соответствии со статьей 213 ТК и частью 2 статьи 46 Федерального закона от 21 ноября 2011 года № 323- ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медосмотры бывают:

  • предварительные. Они проводятся при поступлении на работу для определения соответствия состояния здоровья сотрудника;
  • периодические. Из этих исследований – динамическое наблюдение за состоянием здоровья работника, своевременное выявление начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных или опасных производственных факторов;
  • предсменные (предрейсовые). Эти осмотры проводятся перед началом рабочего дня для выявления признаков воздействия вредных или опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, которые препятствуют выполнению обязанностей. К таким факторам в том числе относятся алкогольное, наркотическое или иное токсическое опьянение и их остаточные явления;
  • послесменные (послерейсовые). Их проводят по окончании рабочего дня для обнаружения признаков воздействия вредных или опасных производственных факторов рабочей среды и трудового процесса на состояние здоровья сотрудников.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, для налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые компания понесла при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, – убытки).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ закреплено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Стоимость обследований, как правило, зависит от региона и количества установленных для отрасли обследований. Она варьируется от 2000 до 10 000 рублей на работника.

Минфин уточняет, что расходы фирмы на проведение медосмотров, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ и относятся к прочим тратам, связанным с производством и реализацией (Письма от 27 мая 2015 г. № 03-03-06/1/30407, от 8 сентября 2014 г. № 03-03- 06/1/44840, от 5 октября 2009 г. № 03- 03-06/1/638). В статье 213 ТК РФ закреплены случаи обязательного прохождения осмотров некоторых категорий работников, а именно:

  • трудящиеся, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также связанных с движением транспорта;
  • сотрудники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений;
  • работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности.

Перечни вредных или опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых необходимо проводить обязательные предварительные и периодические медобследования, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 года № 302н.

В Письме от 6 октября 2009 года № 03-03-06/1/648 Минфин отметил, что затраты на проведение исследований состояния здоровья сотрудников при поступлении на работу, когда это обязательно по закону, относятся к прочим расходам. Их можно учесть при налогообложении прибыли. Причем это правило касается и случаев, когда специалист после этого на службу принят не был. А вот УФНС России разъяснила, что в отношении трат фирмы, связанных с предварительными медосмотрами (до приема на работу), следует иметь в виду, что эти издержки можно учесть как затраты на подбор кадров на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Письмо от 26 октября 2005 г. № 20-12/77744).

Согласно статье 212 ТК, компания должна обеспечить недопущение персонала к исполнению им своих трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, психиатрических освидетельствований, а также в случае наличия у кого бы то ни было из служащих медицинских противопоказаний.

Распространенные ошибки при организации медосмотров для некоторых категорий работников

Ошибка. 1. Многие наниматели, как, собственно, и сотрудники, задаются вопросом, нужно ли проходить медосмотры офисным сотрудникам, работающим на компьютерах, а также соискателям, которые устраиваются на такую работу. Ведь многие из них проводят за компьютером очень много времени. Если перевести его на рабочее время, то получится, что компьютер «отнимает» как минимум 50% от раб. врем., что можно отнести к потенциально вредному фактору.

Разъяснения по этому вопросу представлены Рострудом в письме № ТЗ/942-03-3 от 28.02.2017.

Как отмечает Роструд, необходимость прохождения медосмотра для таких работников определяется по результатам проведенной спецоценки. Если она покажет, что условия труда являются вредными, то соответственно, возникает необходимость организации медосмотров.

Как обращает внимание Роструд, у нанимателя не образуется обязанности по организации предварительных (периодических) медосмотров, если результаты спецоценки показали, что условия труда при аттестации рабочих мест признаны оптимальными либо допустимыми.

Начальник управления госнадзора в сфере труда Е. Иванов.

Вопрос 2 Как, какими проводками бухгалтерия показывает оплату медосмотра в том числе компенсацию.

Учет затрат на медосмотры

Трудовое законодательство обязывает некоторые предприятия проводить медосмотры своих работников. В каких случаях они должны осуществлять медосмотры и как им учитывать затраты на такие мероприятия, читатель узнает, прочитав данную статью.

Согласно ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда, должны проходить обязательные медосмотры. Причем последние осуществляются как при поступлении кандидатов на назначение на определенные должности, так и периодически в течение года. Кроме того, работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда, должны проходить и внеочередные обследования на основании медицинских показаний.

Цель медосмотров – определить пригодность работников, как потенциальных, так и штатных, для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Обязательность проведения медосмотров для некоторых категорий работников установлена и другими нормативными документами, например, Федеральным законом от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» и Федеральным законом от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Федеральным законом от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» предусмотрено обязательное медицинское освидетельствование и переосвидетельствование кандидатов в водители и водителей транспортных средств с целью о определения у них каких-либо медицинских противопоказаний или ограничений к водительской деятельности.

Необходимость проведения медосмотров установлена также Санитарными правилами, разработанными для различных отраслей.

Так, для организаций торговли продовольственным сырьем и пищевыми продуктами разработаны специальные правила СП 2.3.6.1066-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов», утвержденные Главным государственным санитарным врачом Российской Федерации 06.09.2001, в которых в том числе закреплено требование о прохождении работниками организаций торговли медосмотров (подпункт 13.1 п. 13).

Если же работники не пройдут обязательные медосмотры, они не должны допускаться к работе (ст. 76 и 212 ТК РФ).

ТК РФ определено, что медицинское обследование должны проходить следующие категории работников:

  • работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными для жизни условиями труда
  • работники, занятые на поземных работах
  • работники, деятельность которых связана с движением транспорта
  • работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли
  • работники водопроводных сооружений
  • работники лечебно-профилактических и детских учреждений

Кроме того, в обязательном порядке проходят медосмотры работники в возрасте до 18 лет вне зависимости от того, подпадают они под вышеуказанные категории работников или нет (ст. 266 ТК РФ).

Перечень работ и факторов, при которых которых должны проводиться медосмотры, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 (далее – Приказ № 83).

Так, согласно действующему законодательству в перечень работ, при выполнении которых необходимы медицинские освидетельствования, например, включены:

  • работы на высоте
  • верхолазные работы (верхолазными работами считаются все работы, когда основным средством предохранения работников от падения во все моменты работы и передвижения является предохранительный пояс)
  • работа по обслуживанию и ремонту действующих электроустановок с напряжением 42 В и выше переменного тока, 110 В и выше постоянного тока, а также монтажные, наладочные работы, испытания и измерения в этих электроустановках
  • работы в лесной и военизированной охране, службе спецсвязи и т.д.
  • работы по непосредственному управлению транспортными средствами
  • работы в организациях пищевой промышленности, на молочных и раздаточных пунктах, базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, при выполнении которых имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта
  • работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте
  • работы на водопроводных сооружениях, связанные с подготовкой воды и обслуживанием водопроводных сетей
  • и другие.

К вредным факторам отнесены не только химические и физические факторы, но и факторы трудового процесса, такие как физические перегрузки.

Порядок проведения медосмотров

Порядок проведения предварительных и периодических медосмотров установлен приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии»,согласно п. 2.1 которого работодатель совместно с Роспотребнадзором определяет контингент работников, подлежащих предварительным медосмотрам, не позднее 1 декабря предшествующего года. При этом работодатель не должен забывать указывать и вредные производственные факторы.

Частота проведения периодических медосмотров (обследований) также определяется территориальными органами Роспотребнадзора совместно с работодателем исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации (п. 3.3 приложения 3 к Приказу № 83). При этом периодические медосмотры (обследования) должны проводиться не реже, чем один раз в два года.

Кроме того, периодические медосмотры работников могут осуществляться и досрочно в соответствии с медицинским заключением или по заключению территориальных органов Роспотребнадзора. При этом причина проведения внеочередного медосмотра обязательно обосновывается.

Для того чтобы работники могли пройти медицинское обследование, организация должна заключить договор с медицинским учреждением. Затем руководитель организации издает приказ о прохождении медосмотра, в котором указывает профессии лиц, подлежащих освидетельствованию, и сроки прохождения медосмотра. При этом календарный план прохождения медицинского обследования согласовывается с медицинским учреждением.

Для прохождения медосмотра работнику выдается на руки направление, в котором приводится перечень вредных, опасных веществ и производственных факторов, оказывающих воздействие на работника. Данное направление представляется работником врачу лечебно-профилактического учреждения, проводящего медосмотр.

Обратите внимание.

Проводить медосмотры, как предварительные, так и периодические, могут только те медицинские организации, которые имеют соответствующую лицензию (п. 5 приложения 3 к Приказу № 83).

Работникам, которым противопоказана работа с вредными, опасными веществами и производственными факторами, выдается заключение клинико-экспертной комиссии на руки. Его копия пересылается в трехдневный срок работодателю, выдавшему направление.

Если противопоказания к работе с вредными факторами выявлены в ходе предварительного обследования, то работодатель вправе отказать потенциальному работнику в заключении трудового договора (определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.11.2007 № 83-Г07-7).

При выявлении противопоказаний к работе с вредными факторами в ходе периодического медосмотра работника последний должен быть переведен на другую имеющуюся у работодателя работу, не противопоказанную ему по состоянию здоровья (ч. 1 ст. 73 ТК РФ), или с работником должен быть расторгнут трудовой договор согласно абз. 3 ст. 84 ТК РФ.

Учет затрат на медосмотры

В ст. 213 ТК РФ, устанавливающей обязанность работодателя проводить медицинские освидетельствования работников, указано, что медосмотры осуществляются за счет средств работодателя.

При оплате обязательных медосмотров, предусмотренных законодательством организация может учитывать понесенные затраты в налоговом учете.

Налог на прибыль

В ст. 112 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить безопасные условия труда, а также охрану труда, в том числе посредством осуществления медосмотров: предварительных и периодических.

В соответствии с подпунктом. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных действующим законодательством. Соответственно расходы на обязательные медосмотры могут учитываться при расчете прибыли, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе оформлены надлежащим образом (письмо Минфина России от 05.10.2009 № 03-03-06/1/638). При этом у медицинской организации, которая проводит медицинские освидетельствования, должна быть соответствующая лицензия. Расходы на обязательные медосмотры признаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг (подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На практике случается и так, что потенциальный работник самостоятельно оплачивает предварительный медосмотр, а организация впоследствии возмещает ему понесенные затраты. В такой ситуации сумма возмещения расходов на проведение медосмотра также может быть учтена при расчете прибыли (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84).

Следует отметить, что для целей налогообложения прибыли организация может учесть расходы на предварительный медосмотр потенциальных работников даже в случае, если по его результатам предполагаемая работа будет потенциальным работникам противопоказана (письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648). Если прошедший предварительный медосмотр работник уволится почти сразу после поступления на работу, например через месяц, то услуги, оказанные медицинской организацией на осуществление медосмотра, все равно могут быть учтены при расчете прибыли. Ведь налоговое законодательство не ставит возможность учета затрат на медосмотры в зависимость от продолжительности работы обследованного работника.

Обратите внимание.

Работник проходит медицинский осмотр в часы работы медицинского учреждения, то есть с отрывом от работы. Трудовым законодательством предусмотрено, что на время прохождения медосмотров за ним сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ). Соответственно выплаты работнику на время прохождения медосмотра могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Стоимость медосмотра, как предварительного, так и профилактического, не облагается НДС (подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом вышеуказанная льгота по уплате НДС применяется при условии, что у медицинской организации имеется лицензия на осуществление конкретного вида деятельности. Но если у у нее ее нет, она не имеет права проводить обязательные медосмотры.

Читайте также:  Виды процентных ставок по кредиту

Ввиду того, что в стоимость услуг медицинской организации не включается НДС, то организация, которая оплачивает услуги проведения медосмотров, не может принять налог к вычету.

Налог на доходы физических лиц

Расходы, понесенные организацией для обеспечения прохождением работником обязательного медосмотра, не признаются его доходом. Ведь доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Оплата организацией медосмотра работника, установленного законодательством, не может быть признана экономической выгодой работника ввиду того, что такое обследование необходимо для обеспечения деятельности организации. Соответственно стоимость медицинского обследования не облагается налогом на доходы физических лиц. Такой же позиции придерживается и Минфин России в письме от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84.

Средний заработок, начисленный работнику за время прохождения медосмотра, является его доходом и соответственно облагается налогом на доходы физических лиц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Стоимость оплаты организацией медицинскому учреждению услуг,связанных с прохождением работниками обязательного медосмотра, не подлежит обложению страховыми взносами (подпункт. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), так как прохождение медосмотра связано с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На вышеуказанные суммы не начисляются также взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000. № 184).

В то же время выплаты работнику, начисленные за время прохождения обязательного медосмотра, являются объектом обложения страховыми взносами, так как они связаны с его трудовой деятельностью (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Предприятие «Перспектива» для прохождения обязательного медосмотра работников заключило договор с городской поликлиникой. В декабре обязательный медосмотр прошли 18 человек, в том числе 15 работников прошли периодический медосмотр и 3 – предварительный медосмотр. Оказание медицинских услуг было оформлено актом сдачи-приемки. В соответствии с договором стоимость медицинских услуг на осуществление медосмотра работников предприятия «Перспектива» составила 36 000 руб. (эти услуги НДС не облагались). Средний заработок работников за время прохождения медосмотра составил 10 000 руб.

Расходы на проведение обязательного медосмотра работников (предварительного и периодического), занятых в основной деятельности предприятия, относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме договорной цены оказанных медицинских услуг (п. 5 – 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 , поэтому в бухгалтерском учете предприятия «Перспектива» были отражены следующие операции:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 60 – 36 000 руб. – приняты к учету расходы на проведение поликлиникой обязательного медосмотра;
Дебет 20, 44 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислен средний заработок за время прохождения медосмотра;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ», – 1300 руб. (10 000 руб. х 13 %) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20, 44 Кредит 69, соответствующие субсчета, – 2600 руб. (10 000 руб. х 26 %) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
Дебет 20, 44 Кредит 69 – 20 руб. (10 000 руб. х 0,2 %) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (тарифы устанавливаются в зависимости от класса профессионального риска: класс профессионального риска для предприятий торговли I, соответственно тариф – 0,2 %, а для деятельности грузового автомобильного транспорта установлен класс VI, соответственно тариф – 0,7 %);
Дебет 60 Кредит 51– 36 000 руб. – перечислены деньги поликлинике за проведение медосмотра.
В налоговом учете 48 620 руб. (36 000 руб. + 10 000 руб. + 2 600 руб. + 20 руб.) принимаются в уменьшение прибыли в составе прочих расходов.
С суммы 36 000 руб. налог на доходы физических лиц не удерживается, страховые взносы на нее не начисляются.

Специалисты компании «Финансовый Контроль и Аудит» оказывают аудиторские консультации по всем вопросам бухгалтерского и налогового учета, в том числе по оптимизации налогообложения, и по вопросам регистрации фирм.

Будем рады сотрудничеству с Вами по любым направлениям наших услуг!

перечислены деньги поликлинике за проведение медосмотра.

Цели проведения обязательных медицинских осмотров работников

Существует несколько типов медосмотров работников:

Предварительные. Их цель — выяснить, позволяет ли состояние здоровья кандидата выполнять ту или иную работу. Для некоторых категорий работников такие осмотры обязательны. Например, предварительный медосмотр при поступлении на работу должны проходить:

  • люди, чья профессиональная деятельность связана с управлением сложными механизмами и устройствами (крановщики, электрики);
  • люди, которые трудятся в опасных условиях (промышленные альпинисты, моряки, работники нефтяной и газовой промышленности, работающие на Крайнем Севере);
  • люди, управляющие транспортными средствами (водители, пилоты);
  • работники пищевой промышленности;
  • работники детских и медицинских учреждений и другие.

Периодические. Проводятся для того, чтобы выявить на ранних сроках заболевания, которые могут быть опасны для окружающих или делают человека непригодным для выполнения определенного типа работ, отследить динамику изменения здоровья, а также для того, чтобы выявить возможные профессиональные заболевания и свести к минимуму вред, причиненный здоровью и самочувствию работника. Сотрудники в возрасте до 21 года должны проходить медосмотр ежегодно.

Внеочередные. Проводятся в особых случаях — по просьбе самих сотрудников, при выявлении профессиональных заболеваний во время последнего планового медосмотра, в случаях, если у кого-то в коллективе выявлено опасное инфекционное заболевание, а также по требованию Роспотребнадзора.

Требования к периодичности и порядку проведения медосмотров прописаны в Трудовом кодексе РФ (ст. 212, 213 и 266). А в статье 5.27.1 КоАП РФ установлено, что допуск к работе без прохождения обязательного периодического медицинского осмотра влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере 15 000–25 000 рублей, на юридических лиц — 110 000–130 000 рублей.

работники детских и медицинских учреждений и другие.

Тонкости Организации Медицинских Осмотров «Офисного Планктона»

Приветствую, уважаемые друзья! Просим к нам на «огонёк» по теме медицинских осмотров офисных работников. Насущное «быть или не быть» — это одна сторона вопроса; есть ещё «как быть».

С помощью этого ЛНА в любое время легко можно доказать, почему того или иного сотрудника работодатель не отправил проходить медосмотр.

Каким образом осуществляется оплата медицинской комиссии при приеме на работу в соответствии с нормами Трудового кодекса

Какие есть варианты оплаты:

  1. Договор с медицинской организацией. Организация заключает договор с медицинским учреждением. Содержанием этого договора определяется обязанность работодателя оплачивать медосмотры при поступлении на работу. Будет ли это оплата по факту за каждого обследуемого или какая-то фиксированная ставка, вне зависимости от количества направленных человек, стороны определяют договором. Стороны, в том числе, могут определить, за чей счет проводится медосмотр при приеме на работу, например, за каждого десятого обследуемого медицинская организация платит самостоятельно.
  2. Компенсация работнику по факту. В случае отсутствия договора с медицинской организацией работодатель может направить работника на предварительный медицинский осмотр с последующей полной компенсацией его стоимости работнику. В этом случае в организации должен быть разработан и утвержден локальным нормативным актом порядок такого возмещения, в котором будет четко указано, кто оплачивает первичный медосмотр при приеме на работу, а кто, в каком порядке и на основании каких документов компенсирует эти расходы.

содержание собственного медпункта, включая персонал и расходы на инвентарь;.

Работодатель требует пройти медосмотр за свой счет

Практика, когда работодатели просто отправляют вновь принятых работников на предварительные медосмотры за свой счёт, очень распространена в России. Работник идёт проходить медосмотр и оплачивает его сначала из своего кармана. Потом работодатель возмещает ему затраты.

Тоже самое произошло в случае с гражданином Л. Но в связи с тяжёлым материальным положением работник не смог оплатить медосмотр. Поэтому гражданин Л. обратился в суд с требованием, признать незаконным бездействие работодателя, выразившееся в необеспечении прохождения истцом обязательного предварительного медицинского осмотра при поступлении на работу уборщиком территории с вредными и опасными факторами. Также работник потребовал взыскать с ответчика компенсацию морального вреда 1 млн. рублей.

Районный суд Екатеринбурга частично удовлетворил исковые требования, обязав работодателя оплатить медосмотр работнику в течение 5 дней после вступления в силу судебного решения, а также возместить моральный вред в размере 1 тысяча рублей.

Такое возражение появилось только в апелляционной жалобе.

Может ли организация взыскать деньги за медицинский осмотр с работника, который увольняется?

В январе 2017г. организация оплатила за работника мед. осмотр, а работник по собственному желанию увольняется с 20.01.17. Может ли организация вернуть деньги за мед. осмотр.

    вернуть деньги
  • Поделиться

Ответы юристов ( 2 )

  • 9,3 рейтинг
  • 7144 отзыва эксперт

Проведение медицинских осмотров, указанных в трудовом законодательстве, это обязанность работодателя, при этом взыскание средств, потраченных на их проведение в случае увольнения работника, закон не предусматривает.

При поступлении на работу работник прошел обязательный предварительный медицинский осмотр за свой счет. Предприятие компенсировало работнику данные расходы. Работник, проработав всего неделю, подал заявление на увольнение.
Имеет ли право работодатель при расчете удержать с работника сумму компенсации за проведение обязательного предварительного медицинского осмотра?
22 июня 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку обязанность по оплате расходов на проведение обязательного предварительного медицинского осмотра возложена на работодателя, то работник не обязан возмещать их при увольнении независимо от продолжительности периода работы у данного работодателя.
Обоснование вывода:
Действительно, обязанность по оплате расходов на проведение в предусмотренных законом случаях предварительного медицинского осмотра работников возложена на работодателя (смотрите ст. 69, часть вторую ст. 212 и часть шестую ст. 213 ТК РФ, часть пятую ст. 24 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ»). В случае если осмотр оплачен соискателем самостоятельно, то расходы по его проведению должны быть работодателем компенсированы (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 15.04.2014 N 33-905/2014, решения Воркутинского городского суда Республики Коми от 23.01.2014 N 2-367/2014 и Североморского городского суда Мурманской области от 08.07.2013 N 2-1452/2013).
При этом работодатель обязан оплатить проведение медицинского осмотра вне зависимости от того, сколько времени будет впоследствии отработано работником. Никаких исключений и оговорок по данному вопросу трудовое законодательство не содержит. Также не содержит действующее трудовое законодательство никаких оговорок о том, что расходы на проведение предварительного медицинского осмотра распределяются между работодателем и работником пропорционально фактически отработанному сотрудником времени либо в зависимости от иных обстоятельств.
Как отмечается в Обзоре судебной практики Верховного Суда РТ за I квартал 2010 г. (по гражданским делам), законодательство не связывает оплату работодателем предварительного медицинского осмотра с результатами данного обследования и последующим заключением трудового договора, а также с наличием у работодателя необходимых для оплаты такого осмотра денежных средств.
Таким образом, поскольку предварительные медицинские осмотры относятся к обязательным мероприятиям, обеспечивающим охрану труда, то бремя их оплаты возлагается на работодателя в любом случае вне зависимости от периода работы сотрудника после прохождения им медицинского осмотра. При «скором» увольнении работника у работодателя нет никаких оснований удерживать оплаченную им стоимость медицинского осмотра из заработной платы работника, в том числе и потому что в ст. 137 ТК РФ для удержания нет соответствующего основания (смотрите также ответ 1, ответ 2 Роструда с портала «Онлайнинспекция.РФ», апелляционное определение СК по гражданским делам Архангельского областного суда от 06.11.2014 по делу N 33-5607).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Обоснование вывода Действительно, обязанность по оплате расходов на проведение в предусмотренных законом случаях предварительного медицинского осмотра работников возложена на работодателя смотрите ст.

Кто составляет приказ

Как правило, непосредственная задача по формированию приказа возлагается на сотрудника секретариата или специалиста отдела кадров, но иногда эту обязанность выполняет юрисконсульт или сам директор предприятия. В любом случае, это должен быть человек, имеющий четкое представление о том, как писать распорядительные документы и не понаслышке знакомый с трудовым и гражданским законодательством РФ.

То, насколько ответственно и внимательно отнесется исполнитель к составлению приказа, зависят и будущие возможные претензии (или их отсутствие) со стороны надзорных органов (той же самой трудовой инспекции, к примеру).

После того, как приказ будет оформлен, он в обязательно порядке должен быть передан на подпись руководителю фирмы, поскольку без его автографа документ не обретет законной юридической силы.

условия место, время часы, минуты и пр.

Учет расходов на проведение предварительных медосмотров несовершеннолетних работников

Обзоры КонсультантПлюс

Трудовые отношения

Лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, подлежат обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) при заключении трудового договора (ст. 69 Трудового договора РФ) .

Согласно п. 1.1 Положения о проведении обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников, утвержденного Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90, предварительные и периодические медицинские осмотры работников проводятся лечебно-профилактическими учреждениями (организациями) с любой формой собственности, имеющими соответствующую лицензию и сертификат.

Организация заключила договор возмездного оказания услуг с медицинским учреждением, согласно которому медучреждение-исполнитель обязуется по заданию организации-заказчика оказать услуги по проведению медицинских осмотров (обследований) указанных заказчиком лиц, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. п. 1, 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации по оплате услуг медучреждения обусловлены требованиями трудового законодательства и связаны с медицинским освидетельствованием соответствия состояния здоровья соискателей поручаемой им работе. Данное обоснование позволяет отнести такие затраты к расходам по обычным видам деятельности. Стоимость услуг, оказанных медицинским учреждением, отражается по дебету счета учета общехозяйственных расходов (расходов на продажу) и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Оплата организацией услуг медицинского учреждения по проведению медицинских осмотров не является для обследуемых соискателей доходом, поскольку производится в интересах организации- работодателя в соответствии с требованиями трудового законодательства. Следовательно, стоимость такого медицинского обследования не облагается НДФЛ (ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

На стоимость услуг по проведению предварительных медицинских осмотров (обследований) кандидатов на вакансии не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, поскольку оплата этих услуг не является выплатой в пользу физических лиц по трудовым договорам, так как между организацией и кандидатом на вакансию отсутствуют трудовые отношения (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”, ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).

Налог на прибыль организаций

Затраты на проведение предварительных медосмотров соискателей на вакантные должности могут быть учтены в расходах в целях налогообложения на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем, по мнению Минфина России, для признания в налоговом учете этих расходов не имеет значения, были кандидаты в конечном счете приняты организацией на работу или нет. При этом организации, не имеющие на своей территории здравпунктов, вправе учесть расходы на проведение обязательных медосмотров медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии (Письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648, от 02.02.2006 N 03-03-04/1/71).

Данные расходы признаются организацией на дату получения медицинского освидетельствования соискателя и включаются в расходы текущего отчетного периода в составе косвенных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Отражены в учете расходы на проведение медосмотров несовершеннолетних соискателей26 (44)60100 000Договор возмездного оказания услуг, Счет, Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Оплачены услуги медицинского учреждения6051100 000Выписка банка по расчетному счету

Непроведение обязательного медицинского осмотра при трудоустройстве является нарушением трудового законодательства и влечет административную ответственность как для организации, так и для ее должностных лиц (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Услуги по проведению медосмотров не облагаются НДС, так как подобные услуги оказываются населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А19-27408/06-18-Ф02-4599/07, от 17.05.2007 N А19-24524/06-18-Ф02-2976/07).

2006 N 03-03-04 1 71.

Добавить комментарий