Безвозмездная передача товара

Как происходит сделка

Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

  1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
  2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
  3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
  4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
  5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
  6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

средства переданы на благотворительность;.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76. )

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО налог на прибыль.

Дарение

Договор дарения между коммерческими компаниями свыше 3000 рублей запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Такое требование логично. П о ст. 50 ГК РФ, цель ведения деятельности коммерческой компании — извлечение прибыли. Значит ли это, что по суду такую сделку признают ничтожной? Да. По крайней мере, не рекомендуем оформлять договор с таким названием.

Рассмотрим несколько важных условий:

  1. Описанное выше ограничение не касается случая, когда даритель — коммерческая, а одаряемый — некоммерческая организация или физическое лицо (образец договора смотрите в приложении к статье).
  2. Если речь идет о благотворительности, то используется договор пожертвования.
  3. Если стоимость подарка более 3000 рублей и одной из сторон выступает юридическое лицо, требуется письменная форма (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

стоимость дара превышает 3000 руб.

НДС при безвозмездной передаче – расход?

Автор: Кошкина Т. Ю., редактор журнала

Комментарий к Письму Минфина России от 12.11.2018 № 03-07-11/81021.

Какие налоговые последствия возникают у организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, в случае безвозмездной передачи имущества, результатов работ или услуг? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 12.11.2018 № 03-07-11/81021. Какова позиция финансистов? Насколько она обоснованна? Как отразить операции в бухгалтерском учете?

В подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ сказано, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг (а также передача имущественных прав) на возмездной и безвозмездной основе. В силу этого прямого указания организации (ИП) не удастся избежать обязанности исчисления НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров, работ и услуг (ТРУ). Об этом и говорится в комментируемом письме финансового ведомства.

Дополнительно отметим некоторые важные нюансы.

Во-первых, из указанного общего порядка имеются исключения. Например, при наличии оснований для применения п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения, в частности, операции по реализации земельных участков (долей в них), а также передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (письма Минфина России от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18466, от 29.11.2017 № 03-07-11/78909, Определение ВС РФ от 25.06.2018 № 308-КГ18-8498 по делу № А32-10253/2017).

Другой пример. В силу пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождены операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров. Поэтому не облагается НДС безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности (Письмо Минфина России от 20.11.2017 № 03-07-07/76413).

Во-вторых, при реализации ТРУ на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-11/70848).

В-третьих, у обязанности начислить НДС есть и плюс – налогоплательщик вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении безвозмездно переданных ТРУ (Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). А если он был принят к вычету ранее (в предыдущих налоговых периодах), не нужно восстанавливать суммы налога.

При безвозмездной передаче счет-фактура составляется в одном экземпляре и получателю ТРУ не предъявляется (ст. 168 НК РФ).

В отношении налога на прибыль Минфин сообщил, что в расходах нельзя учесть не только стоимость самого безвозмездно переданного имущества, но и сумму начисленного НДС. Это мнение основано на формулировке п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

Некоторые налогоплательщики придерживаются иного мнения: НДС можно отразить в составе прочих расходов. Сторонники этой точки зрения рассуждают следующим образом.

Начисленный при безвозмездной передаче НДС покупателю не предъявляется.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся, в частности, суммы налогов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное НК РФ не предусмотрено. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации ТРУ на безвозмездной основе, не подпадают под действие данного пункта, поскольку не предъявляются получателю ТРУ.

Из совокупности перечисленных норм делается вывод: исчисленные при безвозмездной реализации суммы НДС, не предъявленные покупателю, налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Казалось бы, Минфин и сам ранее придерживался аналогичной позиции. Так, в Письме от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257 сообщается: налогоплательщик вправе учесть сумму НДС в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в том случае, когда начисленный налог покупателям не предъявляется. Однако из письма не ясно, в отношении какой ситуации высказались чиновники, ведь НДС не предъявляется покупателю не только в случае безвозмездной передачи ТРУ. Например, к прочим расходам можно отнести начисленный и не предъявленный покупателям НДС в связи с неподтверждением права на применение нулевой ставки НДС (Письмо Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12). Еще одна возможная ситуация – организация приобрела по договору цессии у организации-кредитора (цедента) денежное требование к организации-должнику. Если стоимость приобретения данного права меньше суммы долга, который должник погасил полностью, то с разницы между долгом и приобретенным правом (суммы дохода) исчисляется НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Эта сумма непредъявленного покупателю налога также включается в прочие расходы (Письмо Минфина России от 24.01.2017 № 03-03-06/1/3271).

Таким образом, Письмо № 03-03-06/1/3257 не доказывает, что при безвозмездной передаче ТРУ сумму НДС можно учесть в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, налогоплательщику бесполезно ссылаться на это письмо в случае возникновения налогового спора.

Важно, что некоторые суды считают возможным включение сумм НДС в состав прочих налоговых расходов. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2015 № 09АП-31362/2015 по делу № А40-10526/15 вердикт в пользу организации был принят при следующих обстоятельствах. Налогоплательщик (ссудодатель) на безвозмездной основе предоставлял ООО (ссудополучателю) во временное пользование имущество.

На основании п. 2 ст. 154 НК РФ организация начислила НДС, перечислила его в бюджет и учла в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик полагает, что в таком случае признание в составе расходов суммы НДС, начисленного с безвозмездных операций по передаче во временное пользование имущества и уплаченного в бюджет за счет собственных средств, является правомерным.

Налоговый орган указал:

исходя из п. 2 ст. 154 НК РФ уплачиваемый налогоплательщиком за счет собственных средств НДС при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) является расходом, связанным с такой передачей;

в силу п. 16 ст. 270 НК РФ сумма НДС не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Судьи с мнением инспекции не согласились, обосновав свою позицию следующим образом. Пункт 1 ст. 264 НК РФ позволяет включить в состав прочих расходов все налоги, начисленные в соответствии с законодательством РФ, за исключением таких налогов, которые прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.

В статье 270 НК РФ налоги поименованы:

в п. 4 – суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

в п. 19 – суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также суммы торгового сбора;

в п. 33 – суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Из системного анализа норм пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ следует, что НДС, предъявленный покупателю, не может учитываться в составе расходов. Такой принцип соответствует экономической парадигме налогообложения, поскольку налог, предъявляемый покупателю, с экономической точки зрения не является расходом для продавца, поскольку оплачен за счет покупателя.

В свою очередь, сумма НДС, начисленная в соответствии с законодательством РФ, но не предъявленная продавцу, по сути, является расходом для налогоплательщика, поскольку уплачивается в бюджет за счет собственных средств, и (исходя из изложенных принципов) может включаться в состав расходов налогоплательщика при расчете налога на прибыль.

Налоговый орган, ссылаясь на п. 16 ст. 270 НК РФ, не учитывает тот факт, что уплата установленных законодательством РФ налогов является публично-правовой обязанностью налогоплательщика (Постановление КС РФ от 17.12.1996 № 20-П).

Таким образом, вопреки доводам инспекции в рассматриваемом случае уплата НДС не связана с совершением операций на безвозмездной основе, а является следствием, обусловленным исполнением обществом публично-правовой обязанности.

Кроме того, расход в виде уплаченной за счет собственных средств суммы НДС обязателен для налогоплательщика в силу прямой нормы, установленной п. 2 ст. 154 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481 сумма начисленного земельного налога на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельных участков.

Таким образом, признание в составе расходов по налогу на прибыль суммы НДС, начисленной в соответствии с нормами НК РФ с рассматриваемых операций и уплаченной организацией за счет собственных средств, является обоснованным.

Подчеркнем, окружной суд согласился с мнением своих коллег (Постановление АС МО от 09.12.2015 № Ф05-16782/2015).

Полагаем, из сказанного выше можно сделать следующие выводы:

отражение сумм начисленного НДС в составе расходов сопряжено с высокими налоговыми рисками – проверяющие данный подход не одобрят;

с большой вероятностью можно утверждать, что вышестоящий налоговый орган признает обоснованным исключение НДС из состава прочих расходов;

в связи с отсутствием сформированной судами единой позиции нет оснований считать, что у налогоплательщика есть 100 %-е шансы доказать необоснованность начисления недоимки по налогу на прибыль.

Во-первых, из указанного общего порядка имеются исключения.

Департамент общего аудита по вопросам безвозмездной передачи товаров

Чтобы сохранить лояльность наших клиентов, Организация производит отгрузку продукции без оплаты (когда истек гарантийный срок и т.д.)
Какие проводки должны быть в бухучете?
Налогообложение по безвозмездной передаче?
Какие документы мы должны представить Покупателю?
Например:
Себестоимость оборудования 100.000 руб. Обычная цена реализации данного оборудования 177.000 руб.

Гражданско-правовые основы

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей в отношениях между коммерческими организациями.

Следовательно, такая сделка может быть признана недействительной в соответствии со статьёй 166 НК РФ.

Однако, ни законодательство о бухгалтерском учёте, ни налоговое законодательство не содержат положений, ограничивающих операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский учёт

В соответствии с пунктом 132 Приказа Минфина РФ от 28.12.01 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее – Методические указания) списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[1] прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Таким образом, безвозмездно переданные товары подлежат включению в состав прочих расходов по фактической себестоимости. Такая передача может оформляться, например, товарной накладной.

В соответствии с Планом счетов[2] в бухгалтерском учёте необходимо сформировать следующие записи:

Дт91.2 – Кт41 – отражена безвозмездная передача товаров (по фактической себестоимости);

Дт91.2 – Кт68 – начислен НДС с безвозмездной передачи;

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Следовательно, объектом обложения НДС признаётся безвозмездная передача товаров. При этом, налоговой базой является стоимость товара, определяемая в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с настоящим пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца не применяются в случаях, если налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.

Для целей настоящего Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

В Письме от 04.10.12 № 03-07-11/402 Минфин РФ указал следующее:

«Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Статьей 105.3 “Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами” Кодекса установлены критерии отнесения цен к рыночным. Так, в соответствии с п. 1 данной статьи Кодекса для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. По нашему мнению, данная норма применяется в том числе при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). При этом целесообразно руководствоваться следующим.

На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, должны оформляться первичными учетными документами.

В соответствии с п. 2 ст. 9 указанного Федерального закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать реквизиты, перечисленные в данном пункте, в том числе измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции.»

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, в случае, если Организация и покупатель не являются взаимозависимыми лицами, то цена, указанная в первичном документе (Торг-12) будет признаваться рыночной и являться налоговой базой для исчисления НДС.

По нашему мнению, поскольку в первичных документах подлежит указанию фактическая себестоимость данных товаров в размере 100 000 руб., то данная сумма и будет являться налоговой базой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Читайте также:  Налоговый вычет при продаже земли

В пункте соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций не подлежащих налогообложению.

Таким образом, поскольку безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС, то НДС, принятый Организацией к вычету при приобретении товаров, восстановлению не подлежит.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, стоимость безвозмездно переданных товаров не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Коллегия Налоговых Консультантов, 09 сентября 2016г.

[1] Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее – ПБУ 10/99).

[2] Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов).

1 настоящего Кодекса.

Безвозмездная передача: бухгалтерские проводки

Сначала намечались торжества. Потом аресты. Потом решили совместить.

В наше время, когда предложение товаров зачастую превышает спрос, продавцу необходимо каким-либо нестандартным способом привлечь к себе (к своему товару) внимание потенциальных покупателей.

Например, предложить взять бесплатно немного на пробу, так сказать, продегустировать. Ну а потом, если действительно понравится, то и приобрести.

Когда с такой ситуацией сталкиваешься где-нибудь в продовольственном магазине, то съеденная посетителями колбаса (или там сыр) без всяких проблем списывается вместе со стоимостью проданных. Да и сколько там их съедят? Ну, граммов 300-400, а продадут килограмм 70-80, а то и больше.

А вот если фирма начнет раздавать «на пробу» уже более серьезный товар (продукцию) килограммами или там упаковками другим организациям, с целью привлечения их интереса и формирования себе сторонников (покупателей), то сей процесс уже необходимо будет документально оформить и отразить в учете.

И Минфин России в своем письме от 30.01.2020 № 03-07-11/5569 как раз рассмотрел данную ситуацию и ответил на вопрос о применении НДС при передаче пробной партии товара (продукции) потенциальному покупателю.

Рассмотрим этот случай более подробно.

Допустим, ООО «Альфа» разработало и стало выпускать какой-то новый вид материала (клея, краски и т.п.).

Для привлечения интереса к своей продукции потенциальным покупателям были отправлены предложения приобрести небольшие пробные партии этой продукции бесплатно, для «попробовать». А если у кого-то такой материал вызовет интерес, то дальше можно уже и заключить договор на поставку уже в других, более крупных, объемах.

И в марте текущего года ООО «Бета» забрало 5 ед. продукции для испытаний, пообещав, как только — так сразу, сообщить свое объективное мнение о качестве нового продукта.

Такая передача продукции (стоимость которой равна 200 руб./ед.) «на пробу» должна быть признана безвозмездной и в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записью:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 43 — 1000 руб. (5 ед. х 200 руб./ед.)

Следовательно, необходима проводка:

Дебет счета 99 Кредит счета 68.04 — 200 руб. (1000 руб. х 20%).

В упомянутом выше письме сказано, что НДС должен быть начислен от рыночной цены переданной продукции. Ее можно признать равной предполагаемой стоимости реализации, которую примем за 250 руб./ед.

Опять возникает постоянная разница и постоянный налоговый расход, значит:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68-02 — 250 руб. (5 ед. х 250 руб./ед. х 20%)

Кредит счета 99 Кредит счета 68-04 — 50 руб. (250 руб. х 20%).

Выписанный при передаче 5 ед. продукции счет-фактура, который совсем не обязательно передавать её получателю (всё равно он не имеет право принять его к вычету), регистрируется в книге продаж за I квартал с кодом 10 и отражается в декларации за этот налоговый период. В разделе 9 декларации по НДС данный счет-фактура будет отражен с тем же кодом —10.

Сумма начисленного постоянного налогового расхода (250 руб.) также увеличивает размер налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет по итогам I квартала.

И где-то перед майскими праздниками от ЗАО «Бета» приходит письмо: — Ребятыыы, что за чудесную штуку мы от вас получили. Как мы раньше без него работали, просто не представляем. Срочно отгружайте 500 ед., или сколько у вас есть, если меньше. Кстати, стоимость тех пяти, что дали нам в марте, тоже включите в счет, мы их тоже оплатим. Ждем с нетерпением.

И майскую отгрузку в количестве допустим, 485 ед. по цене 300 руб./ед., в том числе 50 руб. НДС, надо будет отразить проводками:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 145 500 руб. — реализация продукции покупателю (485 ед. х 300 руб./ед.)

Дебет счета 90-2 Кредит счета 68-02 — 29 100 руб. — НДС от продажи продукции (145 500 руб. х 20%);

Дебет счета 90-3 Кредит счета 41 — 97 000 руб. — списана стоимость проданной продукции (485 ед. х 200 руб./ед.).

Однако занижения реализации и недоимки по налогу на прибыль по итогам I квартала не возникает.

О том, что материалы не подарены, а проданы, организация узнала только в конце апреля, и не могла (даже теоретически) знать ранее, при составлении и сдаче квартальных деклараций.

Таким образом, доход от реализации 5 ед. надлежит отразить проводками в мае.

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 1500 руб. — отражена продажа продукции покупателю;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 91-2 — 250 руб. — показана сумма НДС от стоимости отгруженной в марте продукции;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 91-2 — 1000 руб. — списана на расходы стоимость отгруженной в марте продукции;

Дебет счета 68-04 Кредит счета 99 — 200 руб. — снята (отсторнирована) сумма постоянного налогового расхода, начисленного от стоимости отгруженной в марте (и, как оказалось, не за спасибо) продукции.

Но для того, чтобы ООО «Бета» смогло принять весь НДС к вычету, необходимо, чтобы продавец теперь показал реализацию первых пяти единиц продукции, а не их безвозмездную передачу.

Для этого, по нашему мнению, необходимо внести исправления как в книгу продаж за I квартал, так и декларацию за этот период.

Для этого в дополнительном листе к книге продаж I квартала необходимо счет-фактуру на отгрузку пяти единиц продукции зарегистрировать с кодом 01. Далее нужно будет подать уточненку за тот же квартал, внеся изменения в раздел 9, где этот счет-фактуру также надо будет указать с кодом 01. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, при этом не изменится.

Подавать уточненку по налогу на прибыль за I квартал, по нашему мнению, необходимости не возникает. О том, что мартовская отгрузка продукции была не безвозмездной, а за деньги, за что ООО «Альфа» увеличило налог на прибыль на 250 руб., стало известно только в конце апреля.

Следовательно, изменение базы по налогу на прибыль в связи с реализацией этой продукции с полным на то основанием должно быть отражено по результатам I полугодия.

Но для того, чтобы ООО Бета смогло принять весь НДС к вычету, необходимо, чтобы продавец теперь показал реализацию первых пяти единиц продукции, а не их безвозмездную передачу.

Безвозмездная передача товара

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

1997 N 71а, в строке основание соответствующей накладной можно сделать отметку Передача товара для проведения испытаний ; – счета-фактуры.

Передача имущества не является реализацией

Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

  • безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
  • безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
  • безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.

При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.

Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной безвозмездной передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе ст.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ ТОВАРОВ

Сначала заметим, что Гражданским Кодексом РФ подробно расписан только один из видов безвозмездной передачи имущества – договор дарения.

В силу положений ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарения запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

На практике безвозмездная передача имущества (в т.ч. и между коммерческими организациями) довольно широко распространена, что не является нарушением ст. 575 ГК РФ.

Также распространена передача имущества на безвозмездной основе (без получения какой-либо компенсации) между взаимозависимыми лицами, например, между учредителями, с одной стороны, и учрежденным им ООО, ОАО – с другой. Внимание: такую безвозмездную передачу имущества нельзя считать дарением, поскольку, как минимум, одна из сторон в результате этой операции, пусть не сразу, а спустя какое-то время, намеревается получить экономическую выгоду. Если учредитель безвозмездно передает имущество дочерней организации, то целью такой передачи также является улучшение деятельности последней и, как следствие, более высокие дивиденды.

Аптека, фармацевтическая компания могут передавать свое имущество безвозмездно в рекламных целях. Такая безвозмездная передача имущества также не является дарением, т.к. организация намеревается получить здесь выгоду путем увеличения объема продажи своих товаров (работ, услуг).

По договору дарения имущество может передаваться некоммерческим организациям (детским домам, интернатам и т.д.).

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием имущества, признаются операционными расходами организации.

При безвозмездной передаче товаров расходами в бухгалтерском учете будет считаться стоимость, по которой они приняты к учету (точнее, по которой они выбывают с учета в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01), и другие расходы, связанные с передачей.

Бухгалтеру следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).

А вот при исчислении НДС необходимо различать, с какой целью передаются безвозмездно товары.

Так, например, передача товаров и иного имущества (за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” (далее – Закон N 135-ФЗ) освобождается от НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). А при возмездной передаче имущества (не признаваемой благотворительной деятельностью) НДС начисляется от его рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сделаем вывод: налоговые последствия для аптеки, фармацевтической компании, передающей свое имущество безвозмездно, зависят от того, кому оно передается.

Предположим, аптека передает товары общеобразовательной школе либо другому учебному заведению (хотя бы и частному лицею, который зарегистрирован как некоммерческая организация). Такая операция будет признана благотворительной деятельностью.

Разобраться в том, что считается благотворительной деятельностью, поможет ознакомление с п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

– социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

– подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

– оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

– содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

– содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

– содействия защите материнства, детства и отцовства;

– содействия в деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

– содействия в деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

– содействия в деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

– охраны окружающей природной среды и защиты животных;

– охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Согласно ст. 4 Закона N 135-ФЗ аптеки, фармацевтические компании вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей и никто не вправе ограничивать свободу выбора установленных целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления.

Если имущество безвозмездно передается коммерческой организации, то такое выбытие будет сопровождаться начислением НДС от его рыночной стоимости.

Внимание: в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается реализацией для целей налогообложения. Доходом от реализации для целей налогообложения прибыли считается полученная либо подлежащая получению выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Однако, при безвозмездной передаче товаров получение выручки передающей стороной изначально не предусматривается. Следовательно, данная операция налогом на прибыль не облагается. А вот принимающая сторона получает внереализационный доход и, следовательно, согласно ст. 250 НК РФ платит налог на прибыль.

Пример: Безвозмездная передача товаров в рамках оказания благотворительной помощи.

В соответствии с полученным письмом аптека “Таблетка” приняла решение передать школе-интернату 2000 уп. аскорбиновой кислоты. По заключенному договору дарения товар передан в августе.

Согласно принятой в аптеке “Таблетка” учетной политике стоимость выбывающих товаров определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце.

Средняя стоимость приобретения аскорбиновой кислоты в августе составила 7 р. за упаковку.

Бухгалтер аптеки “Таблетка” передачу аскорбиновой кислоты в регистрах бухгалтерского учета отразит записями:

Дебет счета 91 (субсчет “Прочие расходы”) Кредит счета 41 – 14800 р. – списана стоимость переданных товаров (2000 ед. х 7 р.).

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные аптекой “Таблетка” в отчетном периоде, то финансовый результат за март будет отражен проводкой:

Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов) – 14000 р. – отражен убыток от передачи товаров.

Напомним также, что в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходами, уменьшающими сумму полученных доходов.

Таким образом, безвозмездно переданные товары, уменьшая финансовый результат в бухгалтерском учете аптеки “Таблетка”, не уменьшают ее налогооблагаемую прибыль.

Фактически безвозмездная передача имущества происходит за счет прибыли аптеки, остающейся в ее распоряжении.

Согласно п. 26 Методических рекомендаций по применению гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.00 N БГ-3-03/447, при оказании благотворительной помощи в виде безвозмездной передачи основных средств подтверждением для освобождения от обложения НДС данной операции должны служить:

– договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках оказания благотворительной деятельности;

– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем имущества;

– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного объекта основных средств. Именно подтверждение о целевом использовании основного средства получающей стороной чаще всего отсутствует у передающей стороны.

Внимание: согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача основных средств в рамках оказания благотворительной помощи освобождается от НДС. Однако передающая сторона в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ должна выставить принимающей стороне счет-фактуру, указав в графе 7 “Налоговая ставка” – “Без НДС”.

Заметим также, что принимающая сторона приходует полученные товары по их рыночной цене. Налог на добавленную стоимость, поскольку в счете – фактуре он не указывается, к учету не принимается.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ имущество, полученное некоммерческой организацией на осуществление ее уставной деятельности, не признается доходом для целей налогообложения. Следовательно, если товары будут использованы для целей, на которые они были получены, то налог на прибыль учебное заведение не платит.

Пример: Безвозмездная передача товаров коммерческой организации.

Учредители ОАО “Фармация” решили передать безвозмездно ООО “Здоровье” 1000 упаковок БАД.

ОАО “Фармация” при этом принадлежит 30% уставного капитала ООО “Здоровье”.

Передача товара произошла в сентябре.

Согласно принятой в ОАО “Фармация” учетной политике стоимость выбывающих товаров определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце.

Читайте также:  Антикоррупционные положения в трудовом договоре: образец

Средняя стоимость приобретения данных товаров в марте составила 22 р. за упаковку.

В нашем примере дочерняя организация ООО “Здоровье” является самостоятельным юридическим лицом. Поэтому операции по безвозмездной передаче товаров дочерней организации отражаются с использованием учета выбытия имущества. Передача товаров дочерней организации (ООО “Здоровье”) отражается проводками:

Дебет счета 91 (субсчет “Прочие расходы”) Кредит счета 41 – 22000 р. – списана стоимость переданных БАД (1000 уп. х 22 р.).

Напомним, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается его реализацией для исчисления налога на добавленную стоимость. А согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при безвозмездной передаче товаров сумма НДС исчисляется из их рыночной стоимости.

Операционные расходы будут источником уплаты налога.

Предположим, что рыночная стоимость БАД на момент передачи составила 25 руб. за единицу. Сумма НДС, таким образом, составит 5000 р. (1000 уп. х 25 р. х 20%).

Начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, в регистрах бухгалтерского учета бухгалтер отразит проводкой:

Дебет счета 91 (субсчет “Прочие расходы”) Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по НДС”) – 5000 р. – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет в связи с безвозмездной передачей БАД.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные ОАО “Фармация” в отчетном периоде, то выявление финансового результата за сентябрь в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:

Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) – 27000 р. – выявлен убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств (22000 р. + 5000 р.).

Для целей налогообложения прибыли, как уже отмечалось выше, стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, не признается расходами, уменьшающими сумму полученных доходов.

Таким образом, учетная (балансовая стоимость) переданных товаров и сумма начисленного от его рыночной стоимости налога на добавленную стоимость практически будут отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО “Фармация” после уплаты налогов.

ООО “Здоровье”, принимая к учету полученные безвозмездно БАД, принимает и указанный в счете-фактуре НДС.

Внимание: к вычету НДС принять нельзя, поскольку НДС поставщику (то есть передавшей стороне) оплачен не будет.

Стоимость полученных товаров, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, признается внереализационным доходом.

Директор аудиторской фирмы

Подписано в печать

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: штакетник по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Такая безвозмездная передача имущества также не является дарением, т.

Шаг 3. Создаем и печатаем счет – фактуру

Никуда не уходим. Прямо внизу документа по гиперссылке создаем счет-фактуру.

Отражение начисления НДС в 1С – формирование счет – фактуры

Ничего необычного в заполнении счет -фактуры не требуется, все, как при обычной реализации. Счет -фактуру можно распечатать по кнопке внизу документа без каких либо особенностей.

Ничего необычного в заполнении счет -фактуры не требуется, все, как при обычной реализации.

Прощение долга

В Налоговом кодексе понятие «прощение долга» не определяется, а потому их учитывают также, как и передачу имущества и имущественных прав. При определении налоговой базы на прибыль организации расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются. При прощении долга (если это долг за поставленные товары) сумма расходов по списанию этих товаров восстанавливается.

Деньги, полученные по договору займа и оставшиеся у заимодавца, считаются полученными безвозмездно. Однако если долг прощается дочерней компании или материнской, участие в которой составляет более 50%, то эти деньги не подлежат налогообложению.

Деньги, полученные по договору займа и оставшиеся у заимодавца, считаются полученными безвозмездно.

Передача (поступление)товаров на безвозмездной основе

Таким договором, в частности, является договор дарения, согласно которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор дарения между коммерческими организациями запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

Данная сделка может быть признана недействительной (ст. 168 ГК РФ).

Доход в связи с безвозмездной передачей ценностей возникает только у стороны, получающей имущество.

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Налоговой базой является рыночная стоимость имущества (подарков), определяемая в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

Материальные ценности, передаваемые безвозмездно, списываются у передающей стороны по фактической себестоимости. Стоимость материальных ценностей, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. Списание материальных ценностей, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материальных ценностей (товарно-транспортных накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.) (п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от

28 декабря 2001 г. № 119н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества относятся на субсчет 91-2 «Прочие расходы», открываемый к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Отпуск товаров, передаваемых безвозмездно в бухгалтерском учете передающей организации, отражается следующими записями:

1. При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– списана фактическая (покупная) стоимость переданных безвозмездно товаров на финансовые результаты организации;

2. При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

– списана продажная стоимость переданных безвозмездно товаров на финансовые результаты организации;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– сторнирована торговая наценка по переданным безвозмездно товарам с финансовых результатов организации;

3. При отражении НДС:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– начислена задолженность бюджету по НДС с рыночной (продажной) стоимости безвозмездно переданных товаров.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно (без учета дополнительных расходов), признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования (принятия к бухгалтерскому учету).

В фактическую себестоимость товаров включаются также фактические затраты организации на доставку товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Товары, полученные по договору дарения и безвозмездно, относятся к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99) и принимаются к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для обобщения информации о стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, предназначен субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», открываемый к счету 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту субсчета 98-2 отражается поступление безвозмездных активов, по дебету – их списание.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по видам активов, к которым они относятся. Учет организуется в денежном выражении.

Поступление товаров, полученных безвозмездно в бухгалтерском учете принимающей организации, отражается следующими записями:

1. В момент начисления задолженности дарителя:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98-2 «Безвозмездные поступления»

– отражена (начислена) задолженность дарителя на рыночную (фактическую) стоимость товаров с НДС в момент подписания договора дарения или иного безвозмездного договора. Безвозмездное получение товаров отражено в качестве доходов будущих периодов. В развитие субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» могут быть открыты дополнительные субсчета по видам материальных ценностей, полученных безвозмездно, в частности, 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров»;

2. В момент оприходования товаров, если их поступление принимающая (одаряемая) организация отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) рыночная (фактическая) стоимость товаров с НДС;

3. В момент оприходования товаров, если их поступление принимающая (одаряемая) организация отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) рыночная (фактическая) стоимость товаров с НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– оприходованы на склад(ы) товары по рыночной (фактурной) стоимости с НДС;

4. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются у принимающей (одаряемой) организации по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации.

Списание безвозмездно полученных материальных ценностей как доходов будущих периодов, производится на финансовые результаты организации в прочие доходы по мере их расхода в производство или продажу следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 98-2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– списана фактическая стоимость безвозмездно полученных товаров на финансовые результаты организации в качестве прочего дохода.

ПРИМЕР Организация 1 получила безвозмездно от организации 2 товар «А» на сумму 800 000 руб. Товар «А» был реализован организации 3 на сумму 1 180 000 руб., включая НДС 18%%.

В бухгалтерском учете организации 1 делаются следующие записи:

а)в момент начисления задолженности дарителя:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров»

– 800 000 руб. – начислена задолженность организации 2 на рыночную стоимость товара «А»;

б) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»

– 800 000 руб. – погашена задолженность организации 2 на рыночную стоимость товара «А»;

в) в момент передачи (отгрузки) товаров организации 3:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– 1 180 000 руб. – отражена стоимость продажи товара «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость» –

180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации товара «А»; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары/ на складах» –

800 000 руб. – списана учетная стоимость реализованного товара «А»;

ДЕБЕТ 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 800 000 руб. – списана учетная стоимость товара «А» на финансовые результаты организации в качестве прочего дохода.

ДЕБЕТ 90-3 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 68-2 Расчеты по налогу на добавленную стоимость -.

Когда НДС начисляется?

Налоговый кодекс РФ (п.1 ст. 39) четко определяет, что безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается к реализации. Юридическое лицо – поставщик обязано самостоятельно рассчитать и перечислить сумму НДС.

Датой начисления налога в соответствии с законодательством является дата того действия, которое свершилось первым – либо оплата, либо отгрузка. При безвозмездной передаче оплата отсутствует, а датой НДС будет число, указанное в накладной или акте. Ставка НДС определяется в соответствии с группой товаров. База для расчета налога при этом определяется как рыночная стоимость аналогичного имущества, отраженная в документах.

Таким образом, юридическое лицо, передающее имущество безвозмездно, обязана начислить и уплатить НДС в бюджет, если получателем является коммерческая организация. Даже если получателем выступает физическое лицо или некоммерческая организация, то такая обязанность сохраняется в большинстве случаев. У стороны, получившей имущество, не зависимо от того, кто это – юридическое или физическое лицо, никаких обязательств по НДС по этой операции не возникает. Получатель имущества не регистрирует счет-фактуру по этой сделке в книге покупок и к вычету НДС по полученному таким образом имуществу не принимает.

Рассмотрим, как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров и услуг.

Безвозмездная передача товара

Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО СОБСТВЕННИКА: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Понятие безвозмездной передачи

Необходимость безвозмездной передачи имущества (активов) в практике работы организаций возникает достаточно часто.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п.2 ст.393 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Безвозмездная передача может осуществляться как в пределах одного собственника, так и в пределах разных собственников.

Отчуждение товара (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок признаются реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты признаются безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.31 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Вместе с тем в п.2 ст.31 НК приведены случаи безвозмездной передачи, которые реализацией не признаются. Так, в частности, не признается реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

Не признается реализацией безвозмездная передача в пределах одного собственника только в том случае, если эта передача осуществляется по решению собственника или уполномоченного им органа.

Поэтому у передающей стороны должен быть в наличии распорядительный документ собственника или уполномоченного им органа на безвозмездную передачу имущества.

Кроме того, на основании названного документа должен быть издан распорядительный документ руководителем организации на безвозмездную передачу имущества другой организации.

Безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по собственной инициативе организаций будет признана реализацией этого имущества.

Наиболее распространенные случаи безвозмездной передачи в пределах одного собственника:

• безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), республиканским и коммунальным унитарным предприятиям;

• безвозмездная передача имущества собственником унитарному предприятию и унитарным предприятием его собственнику.

В ГК установлено, что собственность может быть государственной и частной. При этом субъектами права государственной собственности являются Республика Беларусь и административно-территориальные единицы; субъектами права частной собственности – физические и негосударственные юридические лица (ст.213 ГК).

Государственная собственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц) (ст.215 ГК).

В соответствии со ст.113 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) унитарные предприятия либо частные унитарные предприятия.

Имущество республиканского унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Имущество коммунального унитарного предприятия находится в собственности административно-территориальной единицы и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности собственника имущества предприятия-учредителя и принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения.

Далее рассмотрим порядок документального оформления, бухгалтерского и налогового учета безвозмездной передачи активов в пределах одного собственника.

При предоставлении безвозмездной помощи следует соблюдать нормы Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

Кроме того, организации государственной формы собственности при безвозмездной передаче имущества должны учитывать ограничения по распоряжению государственным имуществом, установленные:

• Указом Президента РБ от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом». Данным Указом определен перечень объектов отчуждения и органов, с которыми необходимо согласовать отчуждение государственного имущества;

• Указом Президента РБ от 16.11.2006 № 677 «О некоторых вопросах распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственности, и приобретения имущества в собственность административно-территориальных единиц». Названный Указ определяет перечень объектов, отчуждение которых подлежит согласованию с Президентом РБ.

Документальное оформление безвозмездной передачи

Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Перечень первичных учетных документов, обязательных для применения всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360.

В названный перечень, в частности, включены:

• акт о приеме-передаче основных средств;

• акт о приеме-передаче нематериальных активов.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Формы указанных первичных учетных документов приведены в постановлениях Минфина РБ:

• от 18.12.2008 № 192 – типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (далее – накладная ТТН-1) и ТН-2 «Товарная накладная» (далее – накладная ТН-2);

• от 22.04.2011 № 23 – акт о приеме-передаче основных средств и акт о приеме-передаче нематериальных активов.

При безвозмездной передаче акт о приеме-передаче основных средств и акт о приеме-передаче нематериальных активов заполняются организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств и нематериальных активов, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств и нематериальных активов.

Читайте также:  Ст 141 УПК РФ: заявление о преступлении

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2, применяемые юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, а накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Таким образом, при безвозмездной передаче сырья, материалов, товаров или готовой продукции передающая сторона должна оформить накладную ТТН-1 или ТН-2.

При безвозмездной передаче основных средств, которые являются движимым имуществом (к примеру, оборудование и т.п.), необходимо оформить накладную ТТН-1 и акт о приеме-передаче основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств, которые являются недвижимым имуществом (здания, сооружения), необходимо оформить накладную ТН-2 и акт о приеме-передаче основных средств.

При безвозмездной передаче нематериальных активов необходимо оформить накладную ТН-2 и акт о приеме-передаче нематериальных активов.

При этом в накладной по строке «основание отпуска» следует указать дату и номер распорядительного документа на безвозмездную передачу имущества.

Налоговый учет безвозмездной передачи имущества

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно подп.2.3 п.2 ст.31 НК не признается реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. Таким образом, объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Кроме того, согласно п.2 ст.93 НК объектом обложения налогом на добавленную стоимость также, в частности, не признается безвозмездная передача:

• имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.2.5.1 п.2 ст.93 НК);

• имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников (подп.2.5.2 п.2 ст.93 НК);

• организациям культуры: культурных ценностей; товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности (подп.2.5.3 п.2 ст.93 НК).

Для целей исчисления НДС и налога на прибыль к культурной деятельности относятся виды деятельности, определенные Президентом РБ.

Перечень услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 145 (приложение 1).

Иногда организации путают безвозмездную передачу в пределах одного собственника и в пределах одного юридического лица.

Согласно подп.2.9 п.2 ст.93 НК обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью пятой п.21 ст.107 НК, также не признаются объектом обложения НДС.

Согласно п.15 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость. Порядок вычета установлен п.25 ст.107 НК.

При безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налог на прибыль

Пунктом 5 ст.127 НК установлено, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Однако поскольку согласно подп.2.3 п.2 ст.31 НК не признается реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа , то и при налогообложении прибыли выручка и затраты не отражаются в том случае, если такая передача осуществлена по решению собственника и уполномоченного им органа.

Согласно подп.3.8 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Вместе с тем в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

• правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

• Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц;

• республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;

• при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа ;

• организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

• в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ (подп.4.9 п.4 ст.128 НК).

Не включается в состав внереализационных доходов также стоимость неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской и коммунальной собственности, и безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с законодательством (подп.4.11 п.4 ст.128 НК).

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи имущества

При отражении в бухгалтерском учете безвозмездной передачи у передающей стороны и безвозмездных поступлений у получающей стороны следует руководствоваться:

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – постановление № 50);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112; постановление № 112);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением № 112;

• Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее – Инструкция № 127), в части, не противоречащей вышеназванным инструкциям.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2013 г. постановление № 127 утратило силу в связи с принятием постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25. С этой даты вступило в силу постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, которым утрачивает силу постановление Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 и утверждается Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных основных средств изменился.

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п.13);

• стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно, учитывается в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.14).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 25 января 2014 г. следует руководствоваться п.13 Инструкции № 102 в редакции постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96.

В соответствии с п.50 Инструкции № 127 безвозмездную передачу объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, следует отражать записями.

На остаточную стоимость основного средства у передающей стороны

безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований республиканская и коммунальная собственность , республиканским и коммунальным унитарным предприятиям;.

Вопросы по учету операций и налогообложения по безвозмездной передаче товара, в том числе в рекламных целях (Ольга О, 14 июля 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

Директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

ВОПРОСЫ ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРА, В ТОМ ЧИСЛЕ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ

Деятельность ТОО связана с реализацией товаров, при этом время от времени проводятся рекламные акции. Прошу Вас дать подробное разъяснение по порядку оформления нескольких вариантов безвозмездной передачи товара:1.Бесплатная раздача частным лицам глюкометров (стоимость не превышает 2 МРП). Освобожденный оборот, Товар без НДС, т.к. ИМН. Какими документами оформить? Нужно ли облагать ИПН? Какие проводки? 2. Передача товара в качестве подарка частному лицу. Передается товар и освобожденный и облагаемый оборот, т.е. с НДС и Без НДС. Какими документами оформить? Нужно ли облагать ИПН? Какие проводки?3. ТОО Приобретает различные ТМЗ для дальнейшей безвозмездной передачи частному лицу в качестве приза на акции. Как правильно оформить товар в целях НДС. Нужно ли облагать ИПН? Какие проводки?4. ТОО передает безвозмездно контрагенту некоторое количество товара в качестве бонуса бесплатно. При этом стоимость единицы товара не превышает 2 МРП, но стоимость общего количества превышает. Как оформлять правильно, в одной накладной с платным товаром по стоимости 0? или отдельной накладной по себестоимости? Проводки?5. Для демонстрации качества товара ТОО использует товар при проведении презентаций? Какими документами списывается товар? Какие проводки? В какие строки относится расход по СГД и НДС?

1. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездная передача рекламной продукции частным лицам?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП , установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи. Таким образом, безвозмездная передача товара физическим лицам в качестве рекламной цели не является оборотом по реализации.

Что касается исчисления ИПН, то в соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя , установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи не рассматриваются в качестве дохода физического лица.

Рекламная акция оформляется приказом руководителя организации, составляется смета расходов на рекламную акцию, лицо, ответственное за проведение рекламной акции должен отчитаться по проведенным расходам. При этом составляется отчет по рекламной акции, а товары переданные безвозмездно частным лицам списываются в акте списания товаров.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д-т 1250 К-т 1330 на сумму переданных товаров подотчетному лицу, ответственному за проведение рекламной акции;

Д-т 7110 К-т 1250 списание товаров по рекламной акции в авансовом отчете подотчетного лица.

2. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете передача товара частному лицу в качестве дарения, который является облагаемым оборотом и освобожденным оборотом?

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи подлежит исключению из доходов физического лица, подлежащих налогообложению. Отсюда следует, что если безвозмездная передача товара физическим лицам производится на основе благотворительной и спонсорской помощи, то ИПН не облагается. Понятие благотворительной и спонсорской помощи дается в статье 12 Налогового кодекса. Спонсорская помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства.

Благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе, в виде социальной поддержки физического лица.

Если безвозмездная передача товара физическим лицам не носит характер благотворительной и спонсорской помощи, то подлежит налогообложению ИПН согласно статье 168 Налогового кодекса по ставке, указанной в пункте 1 статьи 158 Налогового кодекса 10%.

Что касается НДС, то согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса является оборотом по реализации, при этом если товар (например медицинский товар) является освобожденным товаром, то НДС не начисляется. Если передаваемый товар не является освобожденным оборотом, то при безвозмездной передаче товара начисляется НДС.

Безвозмездная передача товара физическим лицам оформляется приказом руководителя организации. При этом товары, переданные безвозмездно частным лицам списываются в акте списания товаров или накладной на отпуск запасов на сторону, оформленной по форме 3-2, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов».

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д-т 7210 К-т 1330 на сумму переданных товаров физическим лицам.

Если товар является облагаемым оборотом по реализации Д-т 7210 К-т 3130 на сумму НДС.

Если товар передается не в целях спонсорской и благотворительной помощи Д-т 7210 К-т 3120 на сумму исчисленного ИПН.

3. Бухгалтерский и налоговый учет по приобретению и передачи товара в качестве приза при проведении акций?

В соответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса стоимость имущества, полученного в виде выигрыша при проведении акций является облагаемым оборотом по начислению ИПН, удерживаемого у источника выплаты.

Исчисление ИПН при безвозмездной передаче по ставке, указанной в пункте 1 статьи 158 Налогового кодекса 10%.

Что касается НДС, то согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса является оборотом по реализации, а следовательно начисляется НДС.

Соответственно, так как передача товара на безвозмездной основе физическим лицам является облагаемым оборотом, то в соответствии с положениями статьи 256 Налогового кодекса при приобретении таких товаров НДС, уплаченный поставщикам таких товаров относится в зачет.

Проведение акций с выплатой выигрышей оформляется приказом руководителя организации.

Составляется смета предстоящих расходов по проведению акций и план проведения акции.

При проведении акции с установлением призеров составляется Протокол проведения данного мероприятия.

При этом товары, переданные безвозмездно частным лицам при проведении акции списываются в акте списания товаров или накладной на отпуск запасов на сторону, оформленной по форме 3-2, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов».

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д-т 1330 К-т 3310 на сумму приобретенного товара;

Д-т 1420 К-т 3310 на сумму НДС;

Д-т 3310 К-т 1010 или 1030 на сумму погашения кредиторской задолженности;

Д-т 1250 К-т 1330 на сумму переданных товаров подотчетному лицу, ответственному за проведение акции;

Д-т 7110 К-т 1250 списание товаров по акции в авансовом отчете подотчетного лица.

При передаче товара физическим лицам в качестве приза Д-т 7210 К-т 3120, на сумму исчисленного ИПН и Д-т 7210 К-т 3130 на сумму НДС.

4. Налоговый и бухгалтерский учет товаров, переданных контрагенту в качестве бонуса?

Бонусы, предоставляемые поставщиками товаров их покупателям, являются поощрением, которые отражаются у поставщика как расходы по реализации. Так как передача товаров в качестве бонуса не является рекламной акцией, а представляет собой облагаемый оборот по реализации в качестве товаров переданных на безвозмездной основе. Отсюда следует, что не зависимо, сколько стоит единица товара и какое количество товаров было передано в качестве бонусов, весь объем переданной продукции является оборотом по реализации с начислением НДС. При этом оборот по реализации определяется согласно положениям пункта 2 статьи 238 Налогового кодекса, таким образом размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Передача товара в качестве бонуса сопровождается оформлением накладной на отпуск запасов на сторону, оформленной по форме 3-2, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов». Если передача товара по бонусам произведена за один день, то оформляется одна накладная на все товары.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

Д-т 7110 К-т 1330 на балансовую сумму товара;

Д-т 7210 К-т 3130 на сумму НДС.

5. Бухгалтерский и налоговый учет товара, списанных при проведении презентаций?

При демонстрации качества товара при проведении презентаций, так как передачи товара на безвозмездной основе не производится, то оборота по реализации не возникает, а следовательно НДС не начисляется, однако так как товар не используется в качестве облагаемого оборота по реализации, то на основании статьи 258 Налогового кодекса, НДС, раннее отнесенный в зачет корректируется.

Списание товара при проведении презентации осуществляется на основании акта на списание товара. Бухгалтерские проводки при проведении презентации будут следующими:

Д-т 7110 К-т 1330 на балансовую стоимость списанного товара;

Д-т 7210 К-т 1420 на сумму НДС по списанным товарам, раннее отнесенного в зачет.

При заполнении налоговой формы 100.00 списанный товар отражается по строке 100.00.009 VIII, где указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1) – 14) статьи 115 Налогового кодекса.

Соответственно при заполнении налоговой формы 300.00 корректировка НДС, раннее отнесенного в зачет будет отражаться по строке 300.00.022, где указывается корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 258 и 259 Налогового кодекса.

Таким образом, безвозмездная передача товара физическим лицам в качестве рекламной цели не является оборотом по реализации.

Добавить комментарий