безвозмездное имущество

Безвозмездная передача или дарение

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.

  1. Та или иная форма оплаты полученного имущества.
  2. Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.

Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.

Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.

Безвозмездное имущество и налог на прибыль

Кого не порадует возможность бесплатно использовать в своих целях чужое имущество, или более того – получить его в собственность! Однако, как и в любой «бочке меда», здесь есть своя «ложка дегтя». В данном случае это проблема начисления налога на прибыль.

Прежде всего стоит отметить, что для целей налогообложения следует разграничить такие понятия, как «безвозмездное получение имущества» и «безвозмездное получение имущества в пользование». В первом случае имущество бесплатно передается в собственность получающей стороны насовсем. А вот во втором случае перехода права собственности на передаваемый объект не происходит, и передача осуществляется лишь на определенный срок. То есть через некоторый промежуток времени получающая сторона должна будет возвратить имущество его владельцу.

«Собственный» доход

Если организация безвозмездно получает имущество в собственность, то при расчете налога на прибыль она должна отразить его стоимость в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Правда, как и любое правило, это утверждение также оказалось не без исключения, но о нем поговорим чуть позже.

Итак, имущество получено безвозмездно, то есть бесплатно. Тогда возникает вопрос: как определить его стоимость, которую компания должна учесть при налогообложении прибыли?

В уже упомянутом пункте статьи 250 Налогового кодекса установлено, что стоимость такого подарка следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Причем если речь идет об амортизируемом имуществе, то сумма такой оценки не может быть ниже его остаточной стоимости. А стоимость безвозмездно полученных работ, услуг или неамортизируемого имущества – менее суммы затрат на их выполнение, оказание, производство или приобретение.

Кроме того, следует помнить, что информацию о стоимости полученного имущества еще придется подтверждать документально либо путем проведения независимой оценки.

Безвозмездно, но не даром

Как уже говорилось выше, положения пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса распространяются на имущество, полученное в собственность. А как быть, если имущество также получено безвозмездно, но не в собственность, а в пользование?

В Информационном письме Президиума ВАС от 22 декабря 2005 года № 98 получение имущества в безвозмездное пользование приравнивается к получению имущественного права, а значит, нормы упомянутого выше пункта статьи 250 Кодекса распространяются и на передачу имущества в безвозмездное пользование.

Причем нужно отметить, что к подобному выводу пришли не только члены Президиума ВАС, аналогичная позиция изложена и в письме Минфина от 4 апреля 2007 года № 03-03-06/4/37.

Минфиновцы считают, что при налогообложении прибыли компания, безвозмездно пользующаяся чужим имуществом, должна учесть полученные при этом доходы. Однако, по мнению финансистов, принимать в расчет при определении налоговой базы по «прибыльному» налогу фирмы могут не только связанные с таким имуществом доходы, но и расходы на его содержание. Конечно, при условии наличия их документального подтверждения и экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК).

Теперь давайте попробуем разобраться, как в таком случае оценивать величину полученного компанией дохода? Порядок расчета доходов для данной ситуации в налоговом законодательстве не установлен. Поэтому, считают представители Минфина в письме от 11 декабря 2006 года № 03-11-04/2/260, организации вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, полученных при безвозмездном пользовании чужим имуществом. Как вариант, финансисты предлагают воспользоваться оценкой дохода по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары. Однако окончательное решение все же остается за самой компанией.

В то же время в своем более раннем письме – от 19 апреля 2006 года № 03-03-04/1/359 – представители Минфина высказывались гораздо более категорично. Они сочли, что применять стоит непременно порядок оценки дохода, аналогичный прописанному в статье 40 Налогового кодекса, то есть с учетом рыночных цен. Ни о каких иных вариантах расчета сумм полученного дохода речь в указанном письме не шла.

Исключение из правил

Как уже говорилось выше, при безвозмездном получении в собственность имущества налогооблагаемый доход возникает не всегда. Исключение составляет ситуация, описанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Речь идет о безвозмездном получении имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей компании составляет более 50 процентов. Аналогичные правила действуют и в обратной ситуации, когда получающей стороне принадлежит более 50 процентов акций стороны, передающей имущество. В данном случае дохода также не возникает.

Правда, распространяются положения упомянутой нормы налогового законодательства на полученное бесплатно имущество лишь в том случае, если оно в течение одного года не передается третьим лицам. Исключением являются лишь денежные средства, полученные безвозмездно. Они могут быть потрачены налогоплательщиком в любое время (письмо Минфина от 19 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/360).

Впрочем, данные положения применимы, когда речь идет о безвозмездной передаче имущества в собственность. Если же передается лишь право пользования объектом, то, несмотря на наличие упомянутых в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса обстоятельств, фирме-получателю все же придется заплатить налог на прибыль. Иными словами, какой бы долей ни владел учредитель, сделавший компании подобный подарок, экономическую выгоду от безвозмездного пользования имуществом нужно будет рассчитать и включить в состав внереализационных доходов.

Читайте также:  Что подорожает , и на сколько: последние новости

Причем перечислить соответствующие суммы «прибыльного» налога в бюджет в подобной ситуации обязаны будут даже те организации, которые этот налог как таковой не уплачивают в силу осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Этот тезис недавно подтвердили специалисты Минфина в письме от 22 октября 2008 года № 03-11-04/3/468. Ведь пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с «вмененной» иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Так что никаких помех для исчисления налога на прибыль у «вмененщика» нет.

Ведь пунктом 7 статьи 346.

Нюансы распределения долей

Принципиально важный критерий — даритель должен обладать указанной выше долей во владении фирмой единолично. То есть, например, если один человек владеет 30% от фирмы, другой — 40%, и им на праве совместной собственности принадлежит, к примеру, автокран, то подарить его своей компании без налогообложения, тем не менее, нельзя. Если они оформят соответствующий договор дарения, то им придется заплатить предусмотренный 250-й статьей НК РФ налог на прибыль. По крайней мере, такая позиция, как отмечают юристы, считается общепринятой в структурах ФНС России.

Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином.

Налог на прибыль

В налоговом учете имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также относится к внереализационным доходам организации (ст. 250). Но, кроме того, его стоимость сразу принимается к учету при исчислении налоговой базы (по методу начисления).

Исключением являются целевые поступления, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

полученное государственными (негосударственными) и муниципальными образовательными учреждениями, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях (до 1 января 2002 года данная норма не была установлена, однако частично применялась); средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом о безвозмездной помощи (содействии) и др. частные случаи. Статья 4 данного закона устанавливает, что в случае нецелевого использования безвозмездной помощи ее получатель обязан начислить и уплатить налог на прибыль в бюджеты всех уровней, а также перечислить суммы пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.

В пункт 11 статьи 251 НК РФ говорится, что не облагается налогом на прибыль имущество, полученное российским юридическим лицом – налогоплательщиком от:

– организации, которой принадлежит не менее 50 процентов уставного капитала получающей стороны;

– организаций, уставный капитал которых не менее чем на 50 процентов принадлежит получающей стороне;

– физического лица, которому принадлежит не менее 50 процентов уставного капитал получающей организации. Этот пункт изменяет ранее существовавший порядок, когда средства, полученные от физических лиц, в налоговую базу не включались.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Если эти условия выполняются, налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не возникает.

В марте 2002 года коммерческая организация получает по договору дарения от физического лица компьютер, оцененный в 12 000 руб. Уставный капитал организации состоит на 60% из вклада данного физического лица. В момент ввода в эксплуатацию срок его полезного использования определен 36 месяцев. Используется линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 98-2

– 12 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный компьютер,

Дебет 01 Кредит 08

– 12 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию,

Дебет 20 Кредит 02

– 333,33 руб. (12 000 руб. х 1 : 36 мес.) – начислена амортизация (данные в налоговых регистрах совпадут),

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– 333,33 руб. – отражена в составе внереализационных доходов часть доходов будущих периодов по мере начисления амортизации.

В налоговом учете выполняются условия, указанные в пункте 11 статьи 251 НК РФ. Поэтому сумма 12 000 рублей налогом на прибыль не облагается, если в течение года компьютер не будет передан третьим лицам.

Компьютер получен от учредителя – физического лица, вклад в уставный капитал которого составляет 49 процентов.

Сумма 12 000 рублей включается во внереализационные доходы по методу начисления. Согласно статье 271 НК РФ датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Компьютер выбывает до истечения 1 года с момента его получения.

Налоговая база в данном случае возникает не в момент выбытия компьютера, а в момент его получения (ст.271 НК РФ). Поэтому налог необходимо уплатить в момент подписания акта о его получении.

Этот пункт изменяет ранее существовавший порядок, когда средства, полученные от физических лиц, в налоговую базу не включались.

Прочие активы

Правила, по которым в бухгалтерском учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств, распространяются и на другие виды активов: товарно-материальные ценности, объекты нематериальных активов и финансовых вложений.

Так, для учета безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей используются проводки:

Дебет 10 (41) Кредит 98-2

  • отражена в составе доходов будущих периодов рыночная стоимость безвозмездно поступивших товарно-материальных ценностей;
Читайте также:  Выплата пенсии: условия, порядок, нюансы

Дебет 20, 23, 25, 29, 44 (при списании в производство), 90 и 91 (при продаже) Кредит 10 (41)

  • товарно-материальные ценности списаны в производство (проданы);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

  • учтены внереализационные доходы.

Чтобы учесть безвозмездно полученные объекты нематериальных активов, нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 Кредит 98-2

  • отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;

Дебет 04 Кредит 08

  • нематериальный актив введен в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26 и 44) Кредит 05

  • начислена амортизация по объекту нематериальных активов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

  • учтена сумма внереализационного дохода.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов финансовых вложений (ценных бумаг, дебиторской задолженности, полученной при переуступке права требования, и т.д.) ведется по аналогичным правилам. Остановимся на определении рыночной стоимости таких активов.

Из п. 13 ПБУ 19/02 следует, что первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ценных бумаг признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. Имеется в виду рыночная цена, рассчитанная российским или зарубежным организатором торговли данными ценными бумагами (см. Письмо Минфина России от 15.05.2003 N 16-00-14/162).

Если по полученным ценным бумагам организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью таких активов считается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При безвозмездном получении объектов финансовых вложений используются проводки:

Дебет 58 Кредит 98-2

  • отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта финансовых вложений;

Дебет 51 Кредит 76

  • поступили денежные средства от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1

  • учтены доходы от поступления объекта финансовых вложений;

Дебет 91-2 Кредит 58

  • отражено выбытие объекта финансовых вложений;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

  • признан внереализационный доход.

Как возмездная, так и безвозмездная передача имущества в бухгалтерском учете передающей стороны – это не что иное, как продажа.

3. Ответственность сторон

3.1. За неисполнение обязательств, предусмотренных настоящим договором, Ссудодатель и Ссудополучатель несут ответственность в соответствии с законодательством.

3.2. Ссудодатель несёт ответственность за предоставление имущества в безвозмездное пользование в состоянии, не соответствующем его назначению и условиям настоящего договора.

3.3. Ссудодатель не отвечает за недостатки имущества, переданного в безвозмездное пользование, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны Ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены Ссудополучателем во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или при передаче имущества.

3.4. Ссудополучатель несёт риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, полученного в безвозмездное пользование, если имущество погибло или было испорчено в связи с тем, что он использовал его не в соответствии с настоящим договором или назначением имущества, либо передал его в пользование третьему лицу.

3.5. Ссудополучатель несёт также риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, полученного в безвозмездное пользование, если с учётом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своим имуществом, но предпочёл сохранить своё имущество.

3.6 Ссудополучатель не несёт риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, полученного в безвозмездное пользование, если Ссудодатель был своевременно извещён о фактических обстоятельствах, которые могут повлечь его гибель или порчу.

6 Ссудополучатель не несёт риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, полученного в безвозмездное пользование, если Ссудодатель был своевременно извещён о фактических обстоятельствах, которые могут повлечь его гибель или порчу.

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?

Вопрос:

  1. Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?
  2. Погашение займа сотрудника, займ выдан предприятием, на котором он работает. Интересуют вопросы налогообложения: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, материальная выгода.

Ответ:

В соответствии со ст.

Передача

Отличается ли договор безвозмездной передачи имущества от договора дарения? С точки зрения некоторых юристов, да. Если организация является учредителем другого юридического лица, то она кровно заинтересована в коммерческом успехе «дочки». При отсутствии явной возмездности в виде денег или встречных услуг неявная вытекает из самого содержания корпоративных взаимоотношений.

В таком ракурсе ст. 251 НК РФ договор безвозмездной передачи имущества от учредителя юрлицу не противоречит гражданскому законодательству.

Бухгалтерский и налоговый учет.

Безвозмездное имущество

Шишкоедова Н.Н. ,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Курганского филиала АТ и СО,
консультант-эксперт ИД «Советник бухгалтера»

5 Федерального закона от 19.

Учет объектов, полученных в безвозмездное пользование

1 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв.

Порядок предоставления в безвозмездное пользование имущества, входящего в состав государственной казны, закрепленное за унитарными, автономными и бюджетными организациями

Для того, чтоб получить государственное (муниципальное) имущество в безвозмездное пользование, заинтересованное лицо должно направить в адрес органа управления данным имуществом соответствующее заявление, составленное в письменной свободной форме. Данное заявление рассматривается главой исполнительной власти в срок до 30 дней, по истечении которых выносится решение о заключении договора безвозмездного пользования с проведением торгов, без проведения таковых либо об отказе в передаче имущества в безвозмездное пользование. Торги проводятся в соответствии с действующим антимонопольным законодательством РФ. Без проведения торгов государственное имущество может быть передано:

  1. государственным органам и внебюджетным фондам, ЦБ РФ;
  2. муниципальным предприятиям и госучреждениям, корпорациям и компаниям;
  3. на основании международных договоров и федерального законодательства РФ;
  4. некоммерческим организациям, деятельность которых направлена на решение социальных проблем и развитие гражданского общества в РФ (профсоюзы, общественные движения и фонды, политическим партиям и другие );
  5. образовательным и медицинским учреждениям;
  6. адвокатским, нотариальным и торгово-промышленным палатам;
  7. объектам почтовой связи;
  8. взамен объекта недвижимости, в отношении которого были прекращены права пользования в связи со сносом или реконструкцией.
Читайте также:  Запрет на дарение и получение подарков

Основаниями для договора безвозмездного пользования государственным имуществом выступают Постановления главы исполнительной власти и итоговый протокол торгов/аукциона/конкурса. Передача имущества, принадлежащего унитарным, бюджетным и автономным учреждениям на правах оперативного управления и хозяйственного ведения, возможна только при наличии результатов проведенных торгов, дающих право безвозмездного пользования имуществом. В данном случае уполномоченный орган представляет экспертную оценку последствий, которые имеют место быть после передачи объекта в безвозмездное пользование.

Важно! Договор о передаче права на безвозмездное пользование имуществом не может быть осуществлен в случае, если результат экспертной оценки показал возможность ухудшения условий, указанных в договоре.

Решение о передаче или отказе в передаче прав безвозмездного пользования государственным имуществом принимается органом управления в течение 1 месяца. Договор безвозмездного пользования помещением заключается между двумя участниками (ссудодателем и ссудополучателем) в письменной форме. Соглашение считается заключенным при достижении соглашения по всем пунктам договора обеих сторон, после факта передачи имущества ссудополучателю по акту приема-передачи.

Основаниями для договора безвозмездного пользования государственным имуществом выступают Постановления главы исполнительной власти и итоговый протокол торгов аукциона конкурса.

Обязанности ссудодателя

Ссудодатель при оформлении договора обязан указать все имеющиеся недостатки, ведь предоставление объекта договора в надлежащем состоянии (согласно описанным в документе условиям) – это одна из основных его обязанностей. Именно он будет отвечать за недостатки, которые умышленно сокрыл от ссудополучателя, в особенности если по причине сокрытия этих недостатков были понесены убытки или даже причинен вред чужому здоровью. В таких случаях ссудополучатель будет вправе не только расторгнуть договор, но и требовать возмещение ущерба. Помимо этого, ссудодатель имеет право сам безвозмездно устранить недостатки, если не было существенных убытков во время использования.

Особенно стоит помнить о том, что именно ссудодатель будет нести ответственность за то, что объектом договора был причинен вред третьему лицу. В таких ситуациях единственно верным будет обратиться в суд, чтобы доказать умысел или грубую неосторожность ссудополучателя. То есть то, что последний не выполнял условия договора и использовал имущество либо намеренно для причинения вреда, либо не по назначению.

Когда установленный в договоре срок подходит к концу, как ссудодатель, так и ссудополучатель могут продлить договор на тех же условиях.

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

  • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
  • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.

О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале «Бухучет – проводки по услугам».

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье «Счет-фактура на услуги – образец заполнения в 2019 – 2020 годах».

В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали НДС при безвозмездной передаче имущества. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Передача имущества не является реализацией.

Дополнительные документы

Вместе с двусторонним соглашением стороны подписывают приемопередаточный акт с отражением исполнения договоренностей и фиксацией состояния объекта в момент принятия в пользование. Чем подробнее будет описана ситуация, тем выше шансы благополучного разрешения вопросов, если они появятся у одной из сторон сделки.

В отличие от аренды и иных возмездных форм передачи имущества, составление расписки от ссудодателя не предусмотрено, поскольку плата не допускается.

Закон не запрещает участникам сделки расторгать соглашения по обоюдной договоренности.

Завещание недвижимого имущества

Еще одна популярная безвозмездная сделка с недвижимостью, которая предусматривает передачу имущества после смерти завещателя. Собственно, имущество может перейти к законным наследникам без завещания. Однако если есть желание распределить его определенным образом или передать часть имущества третьим лицам, не являющимся ближайшими наследниками, нужно составить завещание и удостоверить его у нотариуса.

Открытие завещания происходит после смерти завещателя по месту его жительства. Наследники должны подать заявление о принятии наследства в течение 6 месяцев с момента его открытия. Затем нужно получить свидетельство о праве на наследство у нотариуса. Поскольку мы говорим о завещании недвижимости, то следующим обязательным действием наследника является государственная регистрация права на завещанный объект.

Поскольку мы говорим о завещании недвижимости, то следующим обязательным действием наследника является государственная регистрация права на завещанный объект.

Добавить комментарий