НДС у комитента при покупке товаров по договору комиссии

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

при этом не меняется владелец товара ст.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

2007 N 03-07-08 120.

Особенности бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль

В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Пункт 2 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Подпункт 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Пункт 3 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов).
Статья 320, п. п. 1, 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ.
Пункты 4, 5, 7 ПБУ 9/99.
Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
Пункт 6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Пункт 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ.
Статья 320 НК РФ.
Подпункт 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пункт 3 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99.
Подпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ.

На склад комиссионера материалы были доставлены транспортной компанией.

НДС у комитента

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анжелики (г. Москва)

Как правильно исчислить НДС у комитента на практике (проводки)? Отчет комиссионера и комиссионное вознаграждение – правильный учет в налоговом и бухгалтерском учете у комитента (практика).

При продаже или покупке имущества с помощью посредника чаще всего стороны заключают договор комиссии. Глава 21 НК РФ не устанавливает для комитентов особых правил исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость. Однако на практике у комитентов, осуществляющих указанные операции, возникает много вопросов:

Объект налогообложения и налоговая база

Реализация товаров (работ, услуг), как известно, образует объект обложения НДС. У кого возникает объект налогообложения в случае, когда комиссионер реализует по поручению комитента его товары? Под реализацией для целей исчисления НДС понимается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Поэтому НДС по данной операции должен начислить и уплатить в бюджет комитент. Налоговую базу он определяет как стоимость реализованных комиссионером товаров без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Передача комитентом товаров комиссионеру реализацией не признается и НДС не облагается (Письмо Минфина России от 18 мая 2007 г. N 03-07-08/120, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2007 г. N А56-9324/2007).

Момент определения налоговой базы

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Что считать датой отгрузки товаров, реализуемых комитентом через комиссионера?

Глава 21 НК РФ не определяет понятия отгрузки. По мнению Минфина и ФНС России, датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (Письма ФНС России от 17 января 2007 г. N 03-1-03/58@, Минфина России от 3 марта 2006 г. N 03-04-11/36). Разделяют это мнение и некоторые суды (см. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2007 г. N А56-19850/2007).

Первичным учетным документом на отгрузку товара покупателю является накладная (например, товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Таким образом, датой отгрузки товаров у комитента признается дата выписки комиссионером накладной покупателю.

На эту дату комитент и должен начислить НДС. Но реально информация о дате отгрузки товара поступает к комитенту только в момент представления комиссионером отчета. Для своевременного начисления НДС комитенту необходимо получать от комиссионера отчет не позднее нескольких дней с момента окончания квартала (а лучше – месяца).

Получение предоплаты

Если комиссионер участвует в расчетах, то перед комитентом встает вопрос: когда он должен начислить НДС с аванса – в момент получения денег комиссионером или в момент поступления оплаты к комитенту от комиссионера? Оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комиссионером как в денежной, так и в иной форме, признается предоплатой комитента (Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@).

Следовательно, комитент обязан исчислить НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором этот аванс получен комиссионером (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 января 2004 г. N Ф03-А59/03-2/3546). Понятно, что он сможет это сделать в установленный срок только в том случае, если комиссионер своевременно проинформирует его о сумме и дате поступления аванса.

Глава 21 НК РФ не обязывает комиссионера передавать комитенту указанную информацию. Поэтому данную обязанность следует предусмотреть договором. Например, в договоре можно прописать, что комиссионер отражает сведения об оплате товаров покупателями в своем отчете, который он обязан представлять комитенту не позднее трех дней по окончании текущего месяца.

Если комиссионер не сообщил комитенту соответствующие сведения, то комитент не может быть привлечен к ответственности и ему не могут быть начислены пени за неисполнение обязанности по исчислению НДС с суммы аванса (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. N Ф04-8319/2006(29331-А27-42)). На сумму полученного аванса комитент должен выписать в единственном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее – Правила) в том налоговом периоде, в котором комиссионер отгрузил товары в счет полученного аванса, комитент регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок и заявляет вычет НДС, исчисленного с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13 Правил).

Пример 1. Между ООО “Русалка” (комиссионер) и ОАО “Богатырь” (комитент) заключен договор комиссии, предусматривающий продажу комиссионером стиральных машин комитента по цене 9440 руб. за штуку (включая НДС – 18%). 25 июня 2008 г. комитент передал на реализацию комиссионеру 50 стиральных машин. По цене 7500 руб. за единицу. 30 июня на расчетный счет комиссионера зачислен аванс покупателя в сумме 56 640 руб., в том числе НДС (18%) – 8640 руб. 2 июля 2008 г. комиссионер известил комитента о получении аванса и перечислил ему всю сумму аванса. В июле комиссионером реализовано 26 стиральных машин на сумму 245 440 руб. (в том числе НДС (18%) – 37 440 руб.), из них 6 штук отгружено в счет полученного в июне аванса. В том же месяце покупатель 20 стиральных машин рассчитался с комиссионером.

Комиссионер представил отчет за июль 4 августа 2008 г. В учете комитента указанные операции отражаются следующим образом.
Июнь:
Дебет 45 Кредит 41

– 375 000 руб. (50 шт. x 7500 руб.) – товары переданы на реализацию
комиссионеру;
Дебет 76, субсчет “Расчеты с комиссионером по прочим операциям”,
Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями по полученным авансам”,
– 56 640 руб. – отражена сумма аванса, поступившего к комиссионеру;
Дебет 62, субсчет “Расчеты с покупателями по полученным авансам”,
Кредит 68
– 8640 руб. (56 640 руб. / 118 x 18) – начислен НДС с суммы аванса.
Июль:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет “Расчеты с комиссионером по прочим операциям”,
– 56 640 руб. – от комиссионера получен аванс покупателя;
Дебет 62 “Расчеты с покупателями по реализованным товарам”
Кредит 90-1
– 245 440 руб. – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 37 440 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 195 000 руб. (26 шт. x 7500 руб.) – списана фактическая
себестоимость проданных товаров;
Дебет 62, субсчет “Расчеты с покупателями по полученным авансам”,
Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями по реализованным товарам”,
– 56 640 руб. – зачтена сумма аванса;
Дебет 68 Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями по полученным авансам”,
– 8640 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с аванса;
Дебет 76, субсчет “Расчеты с комиссионером по прочим операциям”,
Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями по реализованным товарам”,
– 188 800 руб. (245 440 – 56 640) – сумма задолженности покупателя за
20 стиральных машин отнесена на расчеты с комиссионером.

Вычет НДС

Комиссионер “накручивает” на стоимость оказанной им посреднической услуги НДС, который предъявляет к оплате комитенту (п. 1 ст. 168 НК РФ). Комитент вправе принять этот НДС к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
– услуга приобретена им для осуществления облагаемых НДС операций;
– имеется должным образом оформленный счет-фактура, выставленный комиссионером;
– услуга принята к учету.

Обратите внимание: по мнению контролирующих органов, удержание комиссионером суммы вознаграждения из денежных средств, перечисляемых комитенту, не относится к безденежным формам расчетов. Поэтому комитент не должен уплачивать комиссионеру сумму налога на основании платежного поручения (см. Письма Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/75, от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/30, от 20 февраля 2007 г. N 03-07-11/15, УФНС России по г. Москве от 1 июня 2007 г. N 19-11/51208).

Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25332 высказана прямо противоположная точка зрения. Посредническая услуга может считаться принятой к учету комитента в тот момент, когда он отразил сумму вознаграждения (без НДС) на счете 44 “Расходы на продажу”, а НДС, предъявленный комиссионером, – на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Указанные проводки комитент делает в момент признания расходов на уплату комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете. На наш взгляд, таким моментом является дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

Читайте также:  Износ основных фондов

При приобретении комиссионером товаров для комитента последний вправе принять к вычету “входной” НДС по товарам. Объясняется это просто: фактическим покупателем товаров является комитент (ст. 996 ГК РФ).
Для получения вычета ему потребуются следующие документы: – счет-фактура, выставленный комиссионером комитенту, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру; – отчет комиссионера и копии первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения и оплаты товаров (накладных, платежных поручений и т.п.).

Именно так считают налоговые органы. Их позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072, УМНС России по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60455, от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65071. Кроме того, должны выполняться и другие условия для вычета: товары должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС, и быть приняты к учету.

Сможет ли комитент претендовать на вычет, если у него нет отчета комиссионера? По мнению фискалов – нет (см. ранее). Между тем право комитента на вычет “входного” НДС не ставится в зависимость от наличия у него отчета комиссионера (гл. 21 НК РФ). Поэтому непредставление вышеназванного документа не может влиять на правомерность заявленных комитентом вычетов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. N Ф04-2635/2007(33849-А46-25)).

Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто – нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три – пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.

– зачтена сумма аванса; Дебет 68 Кредит 62, субсчет Расчеты с покупателями по полученным авансам , – 8640 руб.

Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. В данной ситуации после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для приобретения товаров. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

Согласно п.6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров. Т.к. сопутствующие расходы, возникающие при приобретении товаров по договору комиссии, обычно растянуты во времени, для формирования себестоимости товаров, целесообразно использовать в бухгалтерском учете счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”.

05 Отражено приобретение товара.

Мнение Минфина

То, что налоговая база по НДС при реализации товаров посредством заключения договора комиссии определяется у организации-комитента на дату составления комиссионером первого по времени первичного документа на реализацию товаров конечному покупателю, Минфин и налоговики говорили неоднократно (письма Минфина РФ от 03.03.2006 № 03‑04‑11/36, ФНС РФ от 17.01.2007 № 03‑1‑03/58@).

Худо-бедно этот способ можно использовать, если срок, на который заключен договор комиссии, невелик (например, укладывается в рамках одного налогового периода по НДС – квартала) и товар реализуется крупными партиями (одному или небольшому количеству покупателей). А что если товар реализуется посредством мелкооптовой или даже розничной торговли? По нашему мнению, говорить о том, что налоговая база по НДС у комитента должна определяться на дату продажи в розницу самой первой единицы товара (соответственно – составления первого первичного документа на реализацию), нелогично. Тем не менее налоговики в ходе процедур налогового контроля настаивали именно на таком варианте, следовательно, этот способ на протяжении многих лет считался официальным.

Номер дела Вывод судей Постановление от 14.

НДС у комитента при покупке товаров по договору комиссии

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

2013 N 03-07-09 8906, от 20.

Счета-фактуры

Счет-фактура выписывается при реализации товаров, а также при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Реализацией товаров считается переход права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 996 НК РФ при передаче товаров комиссионеру право собственности на них сохраняется за комитентом. Таким образом, поскольку реализации не происходит, при передаче товаров комиссионеру счет-фактура комитентом не составляется.

При реализации товаров комитента комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры), в нем указывается:

номер согласно собственной нумерации счетов-фактур комиссионера и дата, соответствующая дню выписки счета-фактуры комиссионером;

по строке 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование комиссионера (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-07-09/15077);

по строке 2б «ИНН/КПП продавца» — ИНН/КПП комиссионера.

Все остальные графы и строки счета-фактуры заполняются комиссионером в обычном порядке, как при реализации собственных товаров.

Поскольку товар — собственность комитента, при его реализации комиссионером право собственности на товар к покупателю переходит от комитента. В пункте 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 арбитры указали, что НК РФ не установлены специальные правила в отношении момента определения базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением посредников. Поэтому комитент должен определять ее по правилам ст. 167 НК РФ (в день отгрузки товаров), обеспечивая в этих целях своевременное получение от комиссионера документально подтвержденных данных об отгрузке. Следовательно, комитент на основании п. 3 ст. 168 НК РФ обязан выписать счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки комиссионером товара покупателю. В связи с этим в договоре комиссии нужно обязательно прописать обязанность комиссионера сообщать об осуществленных отгрузках комитенту и срок, в который он должен это сделать.

В счете-фактуре, выписанном на основании данных комиссионера, комитент указывает:

номер согласно собственной нумерации счетов-фактур комитента и дату, соответствующую дню выписки счета-фактуры комиссионером покупателю товаров;

по строке 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование комитента;

по строке 2б «ИНН/КПП продавца» — ИНН/КПП комитента.

Остальные графы и строки счета-фактуры заполняются комитентом в обычном порядке. Выписанный счет-фактуру комитент передает комиссионеру.

Отметим, что Правила заполнения счета-фактуры разрешают комитенту выписать один сводный счет-фактуру на все отгрузки, совершенные комиссионером в один день. В этом случае комитент указывает в нем:

по строке 4 «Грузополучатель и его адрес» — полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через точку с запятой);

по строке 6 «Покупатель» — полные или сокращенные наименования покупателей (через точку с запятой);

по строке 6а «Адрес» — места нахождения покупателей (через точку с запятой);

по строке 6б «ИНН/КПП покупателя — ИНН/КПП покупателей (через точку с запятой);

по графе 1 — наименования товаров, поставленных конкретному покупателю отдельными позициями;

по графам 2—11 — соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю отдельными позициями.

Помимо счетов-фактур на реализацию товаров комиссионер выписывает в адрес комитента счет-фактуру на свое вознаграждение по договору комиссии.

167 НК РФ в день отгрузки товаров , обеспечивая в этих целях своевременное получение от комиссионера документально подтвержденных данных об отгрузке.

Комиссионная торговля в 1С: Бухгалтерии – учёт у комитента

С комиссионной торговлей в последнее время сталкиваются всё больше и больше компаний. При нынешнем изобилии на рынке реализовать свой товар становится труднее, а небольшим розничным компаниям иногда сложно закупить необходимое количество продукции из-за нехватки оборотных средств. Поэтому как для комитента, так и для комиссионера такие сделки очень выгодны. Они оформляются договорами комиссии, в которых закрепляются все права и обязанности сторон. В одной из прошлых статей мы разбирали учет операций комиссионной торговли у комиссионера, а сейчас расскажем про учёт у комитента переданных комиссионеру (агенту) товаров.

Начнём с первоначальной настройки программы. Переходим в раздел «Администрирование», подменю «Функциональность» и на вкладке «Торговля» ставим галочку «Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов)». После верной настройки программы в разделе «Продажи» появится документ «Отчёт комиссионера (агента) о продажах», а в договорах с контрагентами новый вид: «С комиссионером (агентом) на продажу».

Теперь перейдём к отражению факта передачи комиссионного товара агенту. Напомним, что при такой сделке правообладателем товара остаётся комитент, поэтому передача товара оформляется проводкой Дт 45.01 Кт 41.01.

Для её формирования в программе 1С: Бухгалтерия необходимо создать документ «Реализация (товары, услуги, комиссия)» в разделе «Продажи». Важным реквизитом, отвечающим за верное отражение операции, является договор с комиссионером.

Помимо вида договора, также нужно выбрать способ расчёта комиссионного вознаграждения, который закреплен в договоре комиссии.

В программе можно выбрать один из трех видов расчёта вознаграждения:

– процент от суммы продажи,

– процент от разности сумм продажи и поступления,

В нашем примере будем использовать расчёт процентом от суммы продажи. Для более удобного расчета размер процента поставим равный 10 и сохраним договор.

Вернёмся к отражению передачи товара на комиссию. В табличной части документа «Реализация (товары, услуги, комиссия)» выбираем номенклатуру с видом «Товары». Проверяем счета учёта в конце строки и проводим документ. Документально передача товара от комитента комиссионеру оформляется товарной накладной ТОРГ-12, которую можно распечатать, нажав на кнопку «Печать».

После продажи товаров покупателю и получения отчета от комиссионера вводим «Отчёт комиссионера (агента) о продажах». Сделать это можно на основании документа «Реализация» или создать его в разделе «Продажи».

На вкладке «Главное» переходим по гиперссылке счетов учёта и меняем 62.01 на 76.09.

На вкладке «Реализация» отражаются проданные товары, а также проставляется дата счёта-фактуры.

Внимание! Графа «Счёт-фактура», выделенная красным на рисунке, заполнится автоматически после проведения документа.

Если агентом были проданы не все товары, и он хочет часть товаров вернуть, то заполняется вкладка «Возвраты».

На вкладке «Денежные средства» указывается оплата, поступившая комиссионеру от покупателя. На вкладке «Дополнительно» можно указать Грузополучателя и Грузоотправителя, если они отличаются от Поставщика и Покупателя.

Проведённый документ сформирует движения по счетам:

Дт 90.02.1 Кт 45.01 на сумму себестоимости, проданных товаров

Дт 76.09 Кт 90.01.1 на сумму выручки

Дт 90.03 Кт 68.02 на сумму НДС от реализации товаров

Дт 60.01 Кт 76.09 на сумму комиссионного вознаграждения с учётом НДС

Дт 44.01 Кт 60.01 на сумму комиссионного вознаграждения без НДС

Дт 19.04 Кт 60.01 НДС с комиссионного вознаграждения

Комиссионер при выставлении акта выполненных работ на свои агентские услуги также выписывает счёт-фактуру. Регистрируем её в подвале документа «Отчёт комиссионера (агента) о продажах» на вкладке «Главное».

Вернёмся к выданному счёту-фактуре. Программа зарегистрировала его в момент проведения «Отчёта комиссионера». Для того, чтобы распечатать документ, нужно нажать на кнопку «Перейти к иерархическому списку связанных документов», или зайти в раздел «Продажи» – «Счета-фактуры выданные». Данный счёт-фактура отобразится в Книге продаж.

Задолженность комиссионера проще всего проверить, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09, как на рисунке ниже:

Последним этапом сделки получаем разницу между суммой продажи и вознаграждением комиссионера на расчётный счёт. В нашем примере удобнее всего ввести документ поступления денежных средств на основании «Отчёта комиссионера (агента) о продажах».

Проверяем счет расчётов и проводим документ. На этом учёт операций комиссионной торговли у комитента окончен. Желаю вам лёгкости в отражении подобных операций!

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

При нынешнем изобилии на рынке реализовать свой товар становится труднее, а небольшим розничным компаниям иногда сложно закупить необходимое количество продукции из-за нехватки оборотных средств.

Договор не был исполнен

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера.

Товары на комиссии – ведение учета у комиссионера и комитента

Автор: Герасимова Анастасия

Читайте также:  Выселение мужа из квартиры при его нежелании съезжать

Герасимова Анастасия , аудитор, методолог ООО «ФинЭкспертиза»

51 Расчетный счет.

Определение налоговой базы по НДС: как должно быть?

По общим правилам при реализации товаров моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

– день отгрузки товаров покупателю;

– день оплаты (частичной оплаты), полученной от покупателя в счет предстоящих поставок товаров.

Сразу возникает вопрос: а на какую дату должна определяться налоговая база по НДС у торговой организации – комитента, передавшей товары комиссионеру на реализацию? Сначала порассуждаем о том, какие, собственно, могут быть варианты.

Налоговая база определяется на дату передачи товаров комиссионеру. Этот вариант отметаем сразу, поскольку при передаче товаров от комитента комиссионеру не происходит перехода права собственности на товар (ст. 996 ГК РФ), соответственно, нет и реализации. С таким утверждением согласен как Минфин (Письмо от 18.05.2007 № 03‑07‑08/120), так и судьи (постановления ФАС СЗО от 25.06.2012 по делу № А56-21695/2011,от 12.07.2011 по делу № А56-60411/2010).

Налоговая база определяется на дату получения предоплаты комиссионером от покупателя. Действительно (этот вариант не вызывает споров в предпринимательском сообществе), в случае если на счет комиссионера поступает предоплата от покупателей, ему надлежит отразить это в отчете или иным образом известить об этом комитента. Соответственно, последний определяет налоговую базу по НДС с суммы поступившей предоплаты на дату поступления денежных средств на счет комиссионера. Впоследствии (при отгрузке товаров конечному покупателю) налоговая база устанавливается еще раз, а НДС, начисленный с предоплаты, восстанавливается. Но что делать, если покупатель на условиях предоплаты не работает?

Налоговая база определяется на дату реализации товаров конечному покупателю. С учетом положений налогового законодательства, а также с точки зрения здравого смысла этот вариант самый благоразумный. Однако на протяжении многих лет чиновники и налоговики не соглашались с ним.

Налоговая база определяется на дату составления первого по времени первичного документа на реализацию товаров конечному покупателю. Изучать вопрос, озвученный в начале статьи (на какую дату определяется налоговая база по НДС у организации-комитента в случае реализации товаров через комиссионера на условиях постоплаты?), начнем с последнего варианта.

А что если товар реализуется посредством мелкооптовой или даже розничной торговли.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Дебет 60 Кредит 76 с сч Расчеты с комиссионером зачтена задолженность перед поставщиком.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС по комиссионному вознаграждению

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС, что следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ). Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. в данном случае – дата утверждения комитентом отчета комиссионера. Следовательно, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера. Дополнительно по вопросу определения даты оказания посреднических услуг см. Практическое пособие по НДС.

Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Общий порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137) .

Дополнительно о порядке расчета посредником НДС с суммы вознаграждения см. Практическое пособие по НДС.

Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товара комиссионером в интересах комитента

По общему правилу покупатель имущества (в данном случае – комитент), в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара. Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара. Это следует из п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации при приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера.

Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. “а” п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур) . При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца. Выставленный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж) .

Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (пп. “а” п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур) .

При приобретении комиссионером услуг по хранению товара в интересах комитента выставление счетов-фактур производится в том же порядке, что и при приобретении комиссионером для комитента товаров.

Подробнее о порядке выставления и оформления счетов-фактур при приобретении товаров (услуг) от имени посредника см. Практическое пособие по НДС .

60-п Расчеты с продавцом товара ;.

Департамент общего аудита по вопросу документооборота и учета по договору комиссии (у комитента)

Организация – комитент передает товар комиссионеру для реализации в розницу, за вознаграждение.
Прошу разъяснить порядок документооборота, отражения в учете комитента, налогообложения хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (пункт 1 статьи 991 ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 статьи 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (статья 999 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное (статья 1001 ГК РФ).

Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм (статья 997 (статья 997 ГК РФ).

Учитывая вышеприведенные нормы ГК РФ, рассмотрим порядок учета у комитента операций по реализации товара.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99[1] выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Поскольку на момент передачи товара комиссионеру перехода права собственности не происходит, то оснований для признания выручки нет.

В связи с этим, на основании Инструкции по применению Плана счетов товар, переданный комиссионеру, отражается в учете Организации-комитента на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Читайте также:  Сколько после инсульта находятся на больничном

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Рассмотрим порядок документального оформления передачи товара комиссионеру.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закон на № 402-ФЗ[2] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 2 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время формы первичных учетных документов устанавливаются организациями самостоятельно.

Соответственно, факт передачи товара комиссионеру может подтверждаться документом, составленным в произвольной форме, содержащим обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Также, по нашему мнению, Организация вправе использовать формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132, в том числе накладную ТОРГ-12.

Согласно Указаниям по применению данной накладной, ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации. То есть ТОРГ-12 используется не только для оформления продажи товара, но и при его отгрузке в иных случаях.

Во избежание спорных ситуаций, независимо от того каким документом (составленным в произвольной форме или по форме ТОРГ-12) будет оформляться передача товара комиссионеру, рекомендуем указывать в первичном документе, что товар передан по договору комиссии.

Как было указано выше, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

В первую очередь следует отметить, что ГК РФ не содержит каких-либо требований ни к форме, ни к содержанию отчета комиссионера. Соответственно, данные вопросы должны быть решены по согласованию сторон договора комиссии, путем внесения в договор соответствующих условий.

По нашему мнению, поскольку отчет комиссионера представляет собой информацию о проделанной комиссионером работе, в отчете целесообразно указать информацию покупателе, о том какой товар (если на реализацию передан товар разной номенклатуры), в каком количестве, какого числа был отгружен (реализован) покупателю, а также цену реализации данного товара.

Этих данных, на наш взгляд, достаточно, чтобы комитент смог отразить в учете выручку от реализации и списать стоимость проданных товаров.

Вместе с этим, комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы на выполнение поручения. В связи с этим, на наш взгляд, сумма вознаграждения, а также перечень и размер возмещаемых расходов также могут быть отражены в отчете комиссионера, вместо оформления дополнительного документа, например, в виде акта оказанных услуг[3].

При этом следует отметить, что ГК РФ не предусматривает обязанности для комиссионера предоставлять комитенту документы (копии), подтверждающие понесенные комиссионером расходы. В связи с этим, во избежание возможных претензий в отношении указанных расходов, рекомендуем предусмотреть в договоре комиссии обязанность комиссионера предоставлять вместе с отчетом копии документов, подтверждающих понесенные им (и возмещаемые комитентом) расходы.

На основании предоставленного отчета, на дату отгрузки[4] товара комиссионером покупателю, указанную в отчете комиссионера, Организация-комитент вправе признать в бухгалтерском учете выручку от реализации товара.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю, т.е. дата отгрузки комиссионером товара покупателю, то, соответственно, у комитента моментом определения налоговой базы по НДС будет также дата отгрузки товара покупателю.

Соответственно, при получении отчета комиссионера, на дату отгрузки, указанную в этом отчете, у комитента возникает обязанность не только признать выручку от продажи, но и начислить НДС.

При этом у комитента возникает обязанность оформить счет-фактуру на стоимость реализованного товара.

В связи с этим, необходимо отметить следующее.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

В соответствии с указанным Постановлением при составлении комитентом счета-фактуры, выставляемого комиссионеру, реализующему товары, от своего имени, в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В связи с этим при составлении комитентом счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя.

При этом согласно Постановлению № 1137, комитенты, реализующие товары по договору комиссии от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

Таким образом, в счете-фактуре, оформляемом комитентом, должен быть указан конечный покупатель. Поскольку как следует из вопроса, товары реализуются в розницу, то, соответственно, покупателем является физическое лицо.

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3-4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

То есть, комиссионер вправе не оформлять при продаже товара счета-фактуры, выдав покупателю, например, кассовый чек.

Соответственно, у комиссионера будет отсутствовать информация о покупателе, которая необходима комитенту для оформления счета-фактуры.

О том, каким образом, должен оформляться счет-фактура в такой ситуации, официальные разъяснения отсутствуют.

По нашему мнению, комитент в рассматриваемом случае, может в качестве покупателя указать общее наименование «физическое лицо», поставив в строках ИНН/КПП и адрес покупателя прочерки.

Несмотря на то, что такой порядок не предусмотрен НК РФ и Постановлением № 1137, по нашему мнению, он не повлечет для комитента каких-либо неблагоприятных последствий, так как ответственность за некорректное заполнение счета-фактуры продавцом (комитентом) не предусмотрена.

Кроме реализации, Организация-комитент также должна отразить вознаграждение комиссионеру.

Вознаграждение комиссионера в качестве коммерческих расходов признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 76 на дату утверждения отчета[5] комиссионера (пункт 5, 7, 16 ПБУ 10/99[6]).

В аналогичном порядке, по нашему мнению, учитываются расходы, возмещаемые комиссионеру, т.е. в составе коммерческих расходов на дату утверждения отчета

В случае, если комиссионер является плательщиком НДС, он выставит комитенту счет-фактуру с суммы своего вознаграждения.

По общему правилу, сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем), налогоплательщик имеет право принять к вычету, при одновременном выполнении следующих условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ):

– товар (работа, услуга, имущественное право) используется в операциях подлежащих налогообложению НДС,

– товар (работа, услуга, имущественное право) принят на учет,

– предъявлены первичные документы,

– предъявлен правильно оформленный счет-фактура от продавца.

В случае, единовременного выполнения всех указанных условий комитент вправе принять к вычету, предъявленный ему комиссионером НДС.

Указанные условия действуют и в отношении НДС, выставляемого комиссионером комитенту от своего имени по возмещаемым расходам.

В случае, если комиссионер понес расходы в ходе выполнения поручения комитента, которые подлежат возмещению последним, комиссионер должен перевыставить предъявленный ему счет-фактуру комитенту.

При этом счет-фактура, предъявляемая комитенту, оформляется в порядке установленном Постановлением № 1137[7], т.е. с учетом следующих особенностей. Указываются:

-дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру

-полное или сокращенное наименование организации, оказавшей услуги комиссионеру;

-место нахождения организации, оказавшей услуги комиссионеру;

-идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации, оказавшей услуги комиссионеру.

Таким образом, выставляемая комиссионером комитенту счет-фактура, оформляется не от имени комиссионера, а от имени оказавшей услуги (выполнившей работы и т.д.) организации. На основании такого счета-фактуры комитент вправе принять к вычету предъявленный ему НДС.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, реализация товаров через комиссионера, а также расчеты с комиссионером за оказанные услуги, в бухгалтерском учете комитента отражаются следующим образом:

Дебет 45 Кредит 41 – переданы товары на комиссию. На дату документа, подтверждающего передачу комиссионеру товара;

Дебет 76.5комиссионер Кредит 90 – на дату отгрузки, указанную комиссионером в отчете, признана выручка от реализации товаров;

Дебет 90 Кредит 45 – на дату отгрузки, указанную комиссионером в отчете, списана стоимость товаров;

Дебет 90 Кредит 68 – на дату отгрузки, указанную комиссионером в отчете, начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 76.5комиссионер – на дату утверждения отчета учтены расходы в виде вознаграждения комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76.5комиссионер – учтен НДС предъявленный комиссионером на сумму вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 76.5комиссионер – на дату утверждения отчета учтены расходы, возмещаемые комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76.5комиссионер – учтен НДС предъявленный комиссионером с суммы, возмещаемых расходов;

Дебет 51 Кредит 76.5комиссионер – получена выручка от комиссионера;

Дебет 76.5комиссионер Кредит 51 – перечислены комиссионеру вознаграждение и возмещаемые расходы.

Налог на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату реализации товара комиссионером, указанную в его отчете (пункт 1 статьи 249, пункт 1 статьи 248, пункт 3 статьи 271 НК РФ).

При этом доход от реализации товаров комитент вправе уменьшить на стоимость приобретения реализованных товаров (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Расходы в виде комиссионного вознаграждения, а также возмещаемых ему затрат, комитент вправе признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета комиссионера (подпункт 3 пункта 1 статьи 264, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, на дату реализации товара комиссионером у комитента возникает доход в сумме, соответствующей стоимости проданного товара, и расход в виде цены приобретения товара.

На дату утверждения отчета также возникает расход в идее суммы вознаграждения, уплачиваемого комиссионеру, и суммы возмещаемых ему затрат.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

[2] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.

[3] Для того, чтобы отчет мог быть признан первичным документом на основании которого в учете комитента будут отражены расходы в виде вознаграждения комиссионеру и компенсируемых затрат, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 402-ФЗ.

[4] По нашему мнению, признание выручки должно производиться на дату отгрузки (реализации) комиссионером товара, в связи с тем, что именно на эту дату выполняются все условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99, несмотря на то, что комитенту о реализации товаров стало известно позднее.

[5] Если стороны оформляют не только отчет комиссионера, но и акт оказанных услуг, то расходы в виде вознаграждения комиссионеру признаются на дату подписания такого акта.

[6] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

[7] Постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

в имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Добавить комментарий