Дочернее предприятие, учет

Первый способ

Рассмотрим подробный алгоритм создания дочерней организации:

  1. Составление устава дочерней компании. В документе нужно прописать все условия существования субъекта.
  2. Если у основного капитала есть несколько собственников, требуется составить договор с распределением долей.
  3. Составление учредителями протокола, который подтверждает факт создания субъекта.
  4. Директор материнской компании должен создать документ, в котором указываются контакты и адрес «дочки».
  5. Оформление справки, которая подтверждает отсутствие задолженностей.
  6. Заполнение формы Р11001.
  7. После оформления всех перечисленных документов и назначения главбуха нужно предоставить бумаги представителям налогового органа, в котором регистрируется субъект.

Если у основного офиса присутствуют задолженности, он не сможет в должной мере финансировать дочернюю компанию.

То есть происходит поглощение по обоюдному созданию.

Налоговый аспект

С точки зрения налогового аспекта, материнская и дочерние компании являются взаимозависимыми для целей налогообложения, то есть способны влиять на экономическую деятельность друг друга. А взаимозависимость материнской и дочерних компаний дает основание фискальным органам пересматривать и контролировать правильность ценообразования по сделкам, начислять и пересматривать налоги и наценки в соответствии с существующим на момент совершения сделки, рыночным курсом цен.

Следует добавить, что с начала 2008 года действует значительная льгота по налогу на прибыль с доходов, поступающих от дочернего предприятия. Если головная компания обладает дочерней более года, и имеет от 50 и более процентов акций дочки, то она освобождается от уплаты налогов на дивиденды, поступившие от дочерней компании. Данная льгота действует при условии, что дочка не зарегистрирована в оффшорной зоне, и доля материнской компании в уставном капитале дочки составляет не менее 500 млн. рублей.

Если цеховику для ведения такого учета достаточно школьной тетрадки и калькулятора, то в крупнейших корпорациях созданы дата-центры с мощными серверами, сохраняющими и обрабатывающими необходимую информацию.

Учет и налоги для дочерних компаний

С точки зрения бухгалтерского учета дочерняя компания является отдельной компанией, поэтому она будет хранить свои собственные финансовые отчеты, банковские счета, активы и обязательства.Любые сделки между материнской компанией и дочерней компанией должны быть зарегистрированы.

Многие компании представляют консолидированную финансовую отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках) для акционеров, показывая, что материнская компания и все дочерние компании объединены.

С налоговой точки зрения дочерняя компания является отдельным налоговым субъектом.

У каждой дочерней компании есть собственный идентификационный номер налогоплательщика, и он платит все свои налоги в соответствии с типом своего бизнеса.

Если материнская компания владеет 80% или более акций и права голоса для дочерней компании, она может представить консолидированную налоговую декларацию, чтобы воспользоваться преимуществами компенсации прибыли одной дочерней компании с убытками от другой. Дочерняя организация должна согласиться на включение в эту консолидированную налоговую декларацию.

Если компания B является дочерней компанией компании A, а компания B получает иск, компания A по-прежнему несет ответственность.

Учет расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами.

Под группой взаимосвязанных организаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ. В соответствии с п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество).

В п. 1.3 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности приводятся разъяснения относительно доли участия основного общества в капитале дочернего. Головная организация имеет возможность определяющим образом влиять на решения, принимаемые дочерней организацией, в случае, если она обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Однако для создания дочерней организации соблюдения этого условия не обязательно. Организация может быть признана дочерним обществом, если обстоятельство определения решений, принимаемых таким обществом, оговорено в его учредительных документах.

Наоборот, в отношении зависимых обществ определена процентная величина преобладающего участия головной организации в их уставном капитале. На основании п. 1 ст. 106 ГК РФ общество признается зависимым, если другое общество владеет более чем 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как преобладающее (участвующее) общество.

Независимо от участия головной организации в уставном капитале и ее влияния на принимаемые решения дочерние и зависимые общества, в отличие от филиалов, являются самостоятельными юридическими лицами, которые в соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Они имеют самостоятельный баланс и смету. Поскольку дочерние и зависимые общества являются юридическим лицами, они создаются с законодательством, определяющим порядок создания юридических лиц: акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.

Отношения в рамках группы взаимосвязанных организаций строятся преимущественно на владении основным обществом значительной долей уставного капитала дочернего или зависимого общества, осуществлении головным обществом контрольных функций или участии в принятии решений.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами определяется учетной политикой юридического лица. В ней кроме информации о применяемых счетах бухгалтерского учета должна быть отражена оценка материальных ценностей, порядок их распределения между организациями, а также способы расчетов с покупателями за товары, реализуемые через дочерние (зависимые) предприятия.

С введением Плана счетов бухгалтерского учета финансово­хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, изменился порядок учета расчетов основных или преобладающих обществ с дочерними и зависимыми организациями и между дочерними (зависимыми) организациями одной группы.

В действующем Плане счетов отсутствует отдельный синтетический счет для учета расчетов основного общества с дочерними (зависимыми) организациями, а также расчетов между дочерними (зависимыми) обществами одной группы.

В зависимости от вида расчетов между членами группы взаимосвязанных организаций учет вынужден осуществляется с использованием следующих синтетических счетов:

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, если член группы выступает в роли поставщика (подрядчика) для других членов группы;

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” – для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рамках взаимосвязанных организаций, если член группы является покупателем продукции (заказчиком работ, услуг).

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – прочие расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций.

Для учета расчетов с учредителями (участниками) (в том числе с основным (головным) обществом) дочерние и зависимые организации используют счет 75 “Расчеты с учредителями” для обобщения информации о расчетах:

• по вкладам в уставный капитал при создании дочернего (зависимого) общества;

• по выплате доходов (дивидендов) от участия основного общества в дочерней (зависимой) организации.

В соответствии с применяемым Планом счетов учет расчетов в рамках группы взаимосвязанных организаций на этом счете ведется обособленно и

может осуществляться на специальных субсчетах: 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал с основным обществом”, 75-2 “Расчеты по выплате доходов с основным обществом”. Необходимость обособленного учета расчетов, связанных с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, обусловлена построением аналитического учета по счету 75 “Расчеты с учредителями” для оценки состояния расчетов и формирования сводной бухгалтерской отчетности.

Отражение в учете операции по формированию уставного капитала по кредиту счета 80 “Уставный капитал” осуществляется до государственной регистрации дочерней (зависимой) организации в сумме вкладов учредителей (участников) – основного общества подлежащих взносу, зафиксированных в учредительных документах дочерней (зависимой) организации.

В соответствии с п.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков – участников ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими участниками этой организации стоимости долей.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

Иными словами, при передаче налогоплательщику имущества ликвидируемого общества в порядке, установленном ст. 58 Закона N 14-ФЗ, доход налогоплательщика определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале ООО.

Доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяется (смотрите письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881).

Если стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал, то полученная разница убытком не признается и не учитывается для целей налогообложения прибыли, так как в силу п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал ООО (письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@).

В рассматриваемой ситуации к организации переходит право собственности на объекты основных средств (ОС) и материально-производственные запасы (МПЗ).

В письме Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367 финансовое ведомство пришло к выводу, что стоимость ОС и МПЗ, полученных учредителем при распределении имущества ликвидируемой организации, должна признаваться равной нулю, поскольку учредитель не несет расходов на приобретение данного имущества.

В письмах Минфина России от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/564 специалисты финансового ведомства разъясняли, что первоначальная стоимость имущества, принимаемого налогоплательщиком-участником от ликвидируемой организации, в целях налогового учета определяется исходя из рыночной цены получаемого им имущества на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими участниками этой организации стоимости долей в уставном капитале. Данный вывод был сделан на основании п. 2 ст. 277 НК РФ.

Читайте также:  Льготы пенсионерам в Ленинградской области в 2020

Однако норма п. 2 ст. 277 НК РФ отражает порядок определения дохода организации-участника, учитываемого в целях налогообложения прибыли при получении имущества ликвидируемого дочернего общества. На наш взгляд, к определению налоговой стоимости полученного имущества данная норма не применима.

Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств в налоговом учете регламентируется нормами ст. 257 НК РФ. А стоимость материально-производственных запасов определяется согласно положениям п. 2 ст. 254 НК РФ.

В общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Однако указанный порядок, на наш взгляд, равно как и другие положения ст.ст. 257 и 254 НК РФ, касающиеся порядка определения первоначальной стоимости ОС и МПЗ, не может напрямую применяться в рассматриваемой ситуации.

В своих более поздних разъяснениях финансовое ведомство пришло к выводу, что при принятии имущества ликвидируемого дочернего общества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное.

Исходя из принципа экономической обоснованности налогов, предусмотренного п. 3 ст. 3 НК РФ, стоимость получаемого имущества ликвидируемого общества должна определяться исходя из стоимости оплаченной участником доли в уставном капитале общества, с учетом отраженного в налоговом учете по дату получения имущества дохода в виде превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью такой доли. В связи с этим, учитывая установленный ст. 277 НК РФ порядок оценки стоимости распределяемого ликвидируемым обществом имущества, налогоплательщик вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения (смотрите письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-03-06/1/32297 (п. 3), от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 N 03-03-10/99, от 17.12.2007 N 03-03-06/1/865).

С данной позицией соглашаются и арбитражные суды (смотрите, например, определение ВАС РФ от 17.05.2012 N ВАС-5633/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2012 N Ф04-7310/11 по делу N А03-13090/2010, ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5230/2009). Также судами отмечено, что амортизация по полученным объектам основных средств начисляется в общеустановленном порядке.

Как видим, порядок принятия к налоговому учету имущества, получаемого при распределении имущества ликвидируемого общества, законодательно не определен. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Принимая во внимание позицию Минфина России, изложенную в последних письмах, и позицию судов, считаем, что в рассматриваемой ситуации организация-участник при ликвидации дочернего предприятия и получении имущества ликвидируемого общества вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости, равной рыночной стоимости имущества на дату его получения. Рыночная стоимость имущества должна быть подтверждена документально (в данном случае – отчетом независимого оценщика). Применение данного подхода, на наш взгляд, необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В то же время напомним, что организация вправе воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства и налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе осуществленная на безвозмездной основе. Вместе с тем не признается объектом обложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества при ликвидации общества, превышает первоначальный взнос участника, то сумма указанного превышения облагается НДС (письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125). При этом плательщиком НДС в данном случае является сторона, передающая имущество (дочернее предприятие) (п. 1 ст. 146, смотрите также письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144).

На разницу между стоимостью передаваемого имущества и размером первоначального взноса дочернему предприятию необходимо выставить счет-фактуру (ст. 168 НК РФ).

В то же время принять к вычету указанные суммы НДС организации-участнику нельзя, поскольку получателем счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость”).

Дебет 01 Кредит 08 – приняты на учет объекты основных средств по первоначальной стоимости.

Сущность и особенности дочерних организаций

Дочерней организацией признается любой филиал некоторого акционерного общества. Ее создание обычно обусловлено необходимостью расширения головной фирмы либо по объему выполняемой работы, либо же по территориальному признаку. Реже дочерние организации создаются по другим причинам, например – проведение определенных манипуляций (нередко незаконных).

Процесс создания компании-дочки сводится к тому, что головное или материнское предприятие выделяет ей некоторую часть своего имущества и официально регистрирует данную процедуру. В итоге, появляется дочерняя фирма со своим учредительным Уставом, составом и определенными полномочиями. Все права собственника или значительную часть из них по отношению к «дочкам» осуществляют материнские предприятия, что вполне естественно.

Как было отмечено ранее, ответственность за деятельность дочерней компании несет головная. Однако в плане деятельности организации-дочки признаются обособленными, поэтому их управление со стороны материнских фирм осуществляется через официальных представителей. Последние обязательно выбираются советом директоров головной организации, после чего входят в его же состав.

Существование дочерних компаний сводится к тому, что:

Много дочерних организаций

  1. Они создаются за счет выделения имущества со стороны некоторой материнской организации с четко определенными задачами.
  2. Несут некоторую зависимость от головной фирмы и контактируют с надзорными органами именно через нее.
  3. Их управление осуществляется представителем организации-матери, проще говоря – назначенным директором. Он назначается советом директоров из головного офиса предприятия, однако никакой зависимости от них не имеет. Именно он принимает решения по деятельности вверенного ему филиала, из-за чего он и считается частично обособленным. Естественно, директора всех дочерних фирм прислушиваются к советам высшего руководства и практически не конфликтуют с ним.

Обособленность дочерних организаций – сложное понятие к разбору. В процессе ее деятельности проследить обособленность несложно по принятию решений со стороны того же директора, который может привлекать инвесторов, определять вектор деятельности фирмы и принимать другие важные решения. Однако ответственность перед надзорными органами или по финансовым обязательствам компаний-дочек обычно несет головной офис. В принципе, обособленность частичная и по-иному рассматривать дочерние организации не будем. Как минимум, подобный подход будет неправильным.

В процессе ее деятельности проследить обособленность несложно по принятию решений со стороны того же директора, который может привлекать инвесторов, определять вектор деятельности фирмы и принимать другие важные решения.

Расходы, осуществленные в пользу дочерней компании, при налогообложении не учитываются

Минфин России считает, что для учета материнской компанией расходов, понесенных ею в интересах дочерней организации, при отсутствии между ними договорных отношений нет оснований. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 06.10.10 № 03-03-06/1/637)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 06.10.10 № 03-03-06/1/637

ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Объективно понятно, что в любой сделке между материнской и дочерней компаниями, пусть незримо, но обязательно присутствует фактор заинтересованности в том, чтобы «дочка» получила хорошую прибыль. Ведь от этого зависят дивиденды, причитающиеся материнской компании.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью забота материнской компании может принять совершенно особенную форму. Так, статья 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ* 1 предусматривает право материнской компании безвозмездно передать «дочке» имущество (в виде вклада участника в имущество общества). И это несмотря на то, что в общем случае гражданским законодательством установлен запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Тем самым, как представляется, законодатель лишний раз подчеркнул специфику взаимоотношений между компанией-участником и ее дочерним обществом.

* 1 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).

Тем не менее эта специфика не опровергает и не исключает имущественной обособленности таких компаний. Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 56 ГК РФ учредитель (участник) организации не отвечает по ее обязательствам, а организация не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных гражданским законодательством либо учредительными документами.

Одним из таких исключений является ситуация, когда несостоятельность (банкротство) компании вызвана учредителями (участниками) или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этой организации указания либо иным образом имеют возможность определять ее действия. В таком случае при недостаточности имущества организации на указанных лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по ее обязательствам.

Поэтому, анализируя взаимоотношения материнского и дочернего обществ, необходимо исходить из двойственности связей между ними, которая обусловлена одновременным влиянием заинтересованности в результатах финансовой деятельности, с одной стороны, и имущественной обособленностью – с другой. Иными словами, выстраивая эти взаимоотношения, важно корректно квалифицировать влияние обоих указанных факторов с точки зрения, например, возможных налоговых последствий.

ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ НА ПРАКТИКЕ
В ситуации, которая стала поводом для обращения налогоплательщика в Минфин России, очевидным является преобладание первого фактора.

Заинтересованность материнской компании в успехах «дочки» оказалась столь высокой, что последняя не только получила в аренду все производственное оборудование, но и все переговоры для согласования условий договоров с контрагентами (как с поставщиками сырья (материалов), так и с покупателями готовой продукции) были проведены сотрудниками материнской компании. Для этого они, в частности, выезжали в командировки, несли представительские расходы, посещали выставки и семинары по виду деятельности дочерней компании.

Читайте также:  Транспортные льготы родителям детей инвалидов

Вероятно, у материнской компании просто не оставалось другого выхода, так как ее деятельность исчерпывалась предоставлением в аренду дочернему обществу производственного оборудования, что обусловливало невозможность самостоятельно вести производственную деятельность. А дочерняя фирма только заключала с контрагентами полностью подготовленные и согласованные работниками материнской организации договоры, а также непосредственно осуществляла выпуск продукции на арендованном оборудовании.

Заметим, что после изучения запроса налогоплательщика и ответного письма финансового ведомства, к сожалению, так и осталось загадкой, что именно помешало материнской компании заключить договор на выполнение ее работниками указанных функций в интересах дочерней фирмы.

Можно лишь предположить, что первопричиной проблемы явилась ошибка материнской компании, которая переоценила значимость для целей налогообложения собственной заинтересованности в результатах деятельности дочернего общества. Такое легкомыслие, как мы увидим, чревато неприятностями для обеих сторон.

МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ – БЕЗ РАСХОДОВ
Налогоплательщик ожидал, что его заинтересованности в получении дочерним обществом большей прибыли будет достаточно, чтобы выполнить требования пункта 1 статьи 252 НК РФ в отношении связи расходов с деятельностью, направленной на получение доходов.

Однако Минфин России занял позицию, неблагоприятную для авторов запроса. Из разъяснений специалистов следует, что они квалифицируют данные расходы как безвозмездно оказанные услуги. Тем более что документы, подтверждающие факт и возмездность оказания управленческих услуг в интересах сторонней организации, отсутствуют – ведь налогоплательщик честно признался, что никакого договора нет.

Анализируя ситуацию, ведомство исходит из положений пункта 16 статьи 270 НК РФ, которыми установлено, что в целях налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей. То есть было высказано однозначное мнение о том, что расходы материнской компании в данном случае не соответствуют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, и, следовательно, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Данное мнение специалисты министерства предварили подробной ссылкой на небезызвестное определение КС РФ от 04.06.07 № 320-О-П. В нем указано, что положения пункта 1 статьи 252 НК РФ требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Тем самым, как представляется, Минфин России подчеркнул, что как раз в рассматриваемом случае такая объективная связь отсутствует (если быть точнее, то она недостаточна).

Подход финансового ведомства трудно опровергнуть – слишком уж настойчиво стороны пытаются использовать свою взаимозависимость. Вот и получается, что все расходы материнской компании на командирование работников, переговоры, представительские расходы, выставки и семинары не будут признаны при исчислении ею налога на прибыль. Тем более что тематика всех мероприятий непосредственно не связана с основным видом деятельности организации – сдачей имущества в аренду.

ЗАТО ДОЧЕРНЯЯ – С ДОХОДАМИ
Понятно, что дочерняя компания, которой материнская оказала услуги, не потребовав их оплатить, получила внереализационный доход. Собственно говоря, высказывая такое понимание ситуации, в министерстве строго опираются на положения Налогового кодекса. Например, в письме Минфина России от 07.04.06 № 03-03-02/79 пояснения даны со ссылкой на пункт 8 статьи 250 НК РФ. Согласно ему, при определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Казалось бы, дочерней организации при этом ничего не грозит, поскольку она защищена положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, предусматривающими исключение из налогооблагаемого дохода всего полученного от материнской компании, если доля участия последней в уставном капитале превышает 50 процентов (в нашем случае – 99%).

К сожалению, ситуация не столь безоблачна, как может показаться. Дело в том, что буквальная формулировка упомянутого подпункта предусматривает непризнание доходом имущества, полученного российской организацией безвозмездно от материнской компании. А услуги, совершенно очевидно, имуществом признать нельзя. В ряде писем было прямо указано на то, что предусмотренное указанной нормой освобождение от налогообложения доходов в виде имущества, полученного безвозмездно, не распространяется на безвозмездное получение имущественных прав, а также работ или услуг* 2 .

* 2 См., например, письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/183.

Ничего не улучшится, если стороны решат представить ситуацию как прощение материнской компанией обязательств по оплате полученных услуг. Минфин России не раз пояснял, что прощение такого долга, образовавшегося вследствие безвозмездно полученных услуг, для целей налогообложения является списанием кредиторской задолженности, сумма которой подлежит включению в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ)* 3 . Одним из аргументов было как раз то, что в рассматриваемой ситуации дочерняя компания в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской какого-либо имущества и именно в связи с этим у нее отсутствуют основания для применения льготы.

* 3 См. письма Минфина России от 28.03.06 № 03-03-04/1/295, от 17.03.06 № 03-03-04/1/257.

Аналогичная ситуация складывается, когда материнская компания не сама оказывает услуги, а оплачивает услуги, оказанные дочерней фирме третьими лицами. И в этом случае министерство квалифицирует расходы материнской компании как понесенные в связи с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей). И соответственно возражает против признания таких расходов при исчислении налога на прибыль* 4 .

* 4 См. письмо Минфина России от 13.01.09 № 03-03-06/2/3.

СУДЫ СОГЛАСНЫ С МИНФИНОМ
К сожалению, позиция Минфина России относительно невозможности признать в целях исчисления налога на прибыль расходов материнской компании, понесенных в пользу дочерней, поддерживается судами. Причем такой подход отмечается в постановлениях как последних, так и предшествующих лет.

Из недавних прецедентов следует упомянуть постановление ФАС Уральского округа от 10.03.10 № Ф09-1351/10-С3. В нем судьи напомнили, что дочернее предприятие в силу положений своего устава является коммерческой организацией, самостоятельным юридическим лицом и создано в целях извлечения прибыли. Кроме того, они указали, что произведенные расходы в пользу третьего лица не могут в рассматриваемом случае относиться на себестоимость услуг, реализуемых самим налогоплательщиком, поскольку не связаны с его деятельностью.

Самым важным для анализа комментируемой ситуации является вывод суда о том, что наличие экономической или иной заинтересованности в деятельности дочерней или иной организации (например, контрагента по договорам) не является основанием для уменьшения собственной налогооблагаемой прибыли. Для такого права должны быть доказательства непосредственной связи расходов с предпринимательской деятельностью с учетом положений статьи 2 ГК РФ (о получении прибыли как цели деятельности).

Аналогичным образом высказывался ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.02.06 № Ф04-529/2006(19877-А45-40). Судьи поддержали доводы налоговой инспекции о том, что выяснение некоторых аспектов деятельности дочернего общества непосредственно не связано с направленной на получение дохода деятельностью материнской компании. Похожий пример имеется и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.06.06 № А05-19579/05-18. В нем было отмечено, что оказанные услуги по сбору и подготовке материалов к заседанию совета директоров и годовому собранию акционеров дочернего общества касаются деятельности другого юридического лица и не могут быть учтены в целях налогообложения материнской компании.

Выявить противоположные прецеденты, когда суды сочли специфику взаимозависимости материнской и дочерней компаний фактором, достаточным для признания в целях налога на прибыль расходов налогоплательщика в пользу другого лица, не удалось.

ВЫХОД ЕСТЬ
Ситуация выглядит довольно неприятной. Но на самом деле, если стороны не будут упорствовать в своем стремлении доказать право материнской компании признавать в качестве своих расходы в пользу дочерней организации, все можно урегулировать в полном соответствии с законом.

Ведь в случае, когда между двумя организациями (даже если они являются материнской и дочерней компаниями) заключен хозяйственный договор, в рамках которого материнская оказывает какие-либо услуги (в том числе управленческие) дочерней, последняя вправе учитывать их при исчислении налога на прибыль (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). И это право никак не умаляется наличием между заказчиком и исполнителем теснейшей взаимозависимости. А для материнской компании такие услуги, более не являясь безвозмездными, позволяют признать при исчислении налога на прибыль расходы, осуществленные при их оказании.

Более того, статьей 8 Закона № 14-ФЗ прямо предусмотрено право участников общества участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном законодательством. Для чего налогоплательщик вправе принимать решения о способе управления дочерним обществом, в том числе поручать его иной организации, не исключая себя самого.

Так что ситуацию можно исправить, и здесь на помощь сторонам приходит пункт 2 статьи 245 ГК РФ. Согласно ему, стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до его заключения. Таким образом, компании могут распространить отношения по вновь заключенному договору на оказание управленческих или агентских услуг на весь истекший период, в течение которого соответствующие расходы были фактически понесены. Данное условие послужит основанием для того, чтобы материнская компания имела право признать расходы в пользу дочерней, а дочерняя фирма – учесть расходы на оплату услуг материнской при исчислении своего налога на прибыль.

Дополнительно заметим, что обновленная редакция статьи 54 НК РФ обусловливает отсутствие необходимости сдавать уточненную декларацию, если выявленная ошибка не приводит к увеличению налоговой базы в предшествующих периодах. Иными словами, расходы за прошлые годы можно включить в декларацию, сдаваемую за текущий период, в котором ошибка была обнаружена и исправлена. г.

98 14-ФЗ 1 предусматривает право материнской компании безвозмездно передать дочке имущество в виде вклада участника в имущество общества.

79 счет «Внутрихозяйственные расчеты»

Компании, при наличии дочерних и зависимых обществ, а также дочерние и зависимые общества проводят различные хозяйственные операции. Как результат этого появляются расчетные взаимоотношения рамками группы взаимосвязанных компаний и внутри ее. Данные расчеты называются межбалансовыми, потому что все компании, которые входят в группу, юридически самостоятельны.

Рисунок 1. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

С целью учета межбалансовых расчетов, выделяются отдельные субсчета к счетам учета расчетов в зависимости от характера и вида операций. У компаний могут возникать расчетные отношения со своими подразделениями, выделенными на отдельные балансы, с центрами ответственности, работающими по принципу самоуправления. У компаний также могут возникать взаимоотношения по расчетам, обусловленными договорами доверительного управления имуществом.

Читайте также:  Как вести себя, если начальник придирается

Для учета таких операций используется активно-пассивный 79 счет «Внутрихозяйственные расчеты». Он предназначен для обобщения данных обо всех расчетах с филиалами, отделениями, представительствами и иными обособленными подразделениями компании, которые выделены на отдельные балансы.

На субсчете 1 Расчеты по выделенному имуществу учитываются расчеты по переданным внеоборотным и оборотным активам.

Минусы

  1. Конечно, основным минусом является отсутствие свободы. Дочернее предприятие должно производить то, что ему будет навязано! Никакого контроля над поставками, производством и финансами. С такими условиями очень сложно технически развиваться.
  2. Полностью весь капитал находится под властью материнского сообщества, поэтому вам сложно вкладывать деньги для развития дочернего предприятия. Материнским сообществом выделяется некий капитал, который полностью распределен.
  3. Если под властью вашего материнского сообщества находится еще предприятия, то в случае их банкротства, она должна возместить все убытки, поэтому деньги будут выделяться с заработка другой дочерней компании, которая фактически будет обеспечивать своим производством несколько предприятий. Но если банкротство слишком тяжелое, и разорится именно офис материнского сообщества, то, скорее всего, дочернее предприятие будет закрыто, так как денег на его финансирование не будет. Основным спасением будут либо спонсоры, либо какая-то другая материнская компания.

Основным спасением будут либо спонсоры, либо какая-то другая материнская компания.

Примеры дочерних компаний

На российском рынке довольно много дочерних предприятиях. Многие из них хорошо известны, узнаваемы и не воспринимаются потребителями как зависимые от какой-либо другой организации.

Российский газовый гигант «Газпром» ежегодно публикует отчёт, где перечисляет десятки организаций. Большинство из них связаны с добычей или транспортировкой газа — «Газпром добыча Астрахань», «Газпром трансгаз нижний Новгород», «Газтранзит». Но есть и те, которые не связаны напрямую с газовой отраслью — АВТОГАЗ, «Будущее Отечество».

Другой пример, ООО «Сетелем Банк» — это «дочка» Сбербанка, специализирующаяся на потребительских кредитах на автомобили и неотложные нужды ПАО «Сбербанк» владеет почти 80% уставного капитала фирмы. Совместно организации проводят общую кредитную программу, которая позволяет им предлагать более разнообразные и выгодные условия своим клиентам. Также у Сбербанка есть дочерние банки в Беларуси, Казахстане, Украине, Турции, Швейцарии, Венгрии, Чехии, Сербии, Словении и Хорватии.

ОАО «РЖД» владеет внушительным количеством зависимых и дочерних фирм. Среди них отметим несколько вагонных ремонтных компаний («ОАО ВРК-1, ВРК-2, ВРК-3), ЗАО «Желдорипотека» и «Люблинский литейно-механический завод». В основе деятельности всех этих компаний находится какая-либо полезная дочернему предприятию (в данном случае РЖД) функция.

Большинство из них связаны с добычей или транспортировкой газа Газпром добыча Астрахань , Газпром трансгаз нижний Новгород , Газтранзит.

Каким образом создается дочернее предприятие?

Существует несколько способов создания дочерней компании. Первый способ: составляется специальный устав дочерней компании и указывается все требуемые целевые условия. В случае, когда в компании несколько держателей основного капитала, тогда создается договор, в котором указывается распределение долей между всеми держателями. Составляется протокол среди учредителей. Он юридически подтверждает факт создания дочерней компании. Также указывается его местоположение и контактные данные. Эти документы создает исключительно директор основной компании, которая в будущем будет контролировать дочернее. Конечно же при этом материнская компания не может иметь никаких задолженностей. Если дочернее предприятие понесет убытки из-за недофинансирования его со стороны руководителей головного офиса, то путем суда, материнскую компанию заставят понести убытки в пользу своего дочернего предприятия. Также при создании дочернего предприятия – главный офис назначает руководителя и главного бухгалтера и остальных руководителей. Конечным пунктом является регистрация дочернего предприятия налоговой инспекция.

Второй способ: дочернее предприятие не создается с нуля, а присваивается по обоюдному согласию. Если одной компании удалось разорить другую, после чего, за символическую сумму, она присваивает оную себе. Сегодня это не является редкостью. Затем выбирается направление дочернего предприятия, то есть дается подробная инструкции по производству. При этом производство дочернего предприятия может несколько отличаться от производства самого материнского предприятия. Так же, как и при первом способе, главный офис разрабатывает устав, относительно деятельности дочерне компании. Предприятие, ставшее дочерним сообществом, должно иметь свою печать, свой счет в банке, свое местоположение. Назначается директор, главный бухгалтер и прочие руководители. Материнское предприятие не должно иметь финансовых проблем или финансовой нестабильности.

Дочернему предприятию не нужно беспокоиться о банкротстве, так как материнское предприятие обязано погасить любые долги своей компании.

Как создать дочернее ООО

Современный мир постоянно требует развития и масштабирования вашего бизнеса. Поэтому не удивительно, что вашему ООО может понадобиться создание дочернего предприятия. Для чего это необходимо и как грамотно все оформить, расскажем далее.

Дочерняя компания – это организация, которая является юридически независимой. Она может контролировать выпуск продукции, доставку товара к потребителю, внедрение новых технологий и т.п. Но при этом сохраняется обязанность целиком отдавать прибыль материнской организации. Последняя же оплачивает труд работников, приобретает технику и инвентарь, берет на себя прочие расходы. Таким образом, дочернее предприятие полностью зависит от бюджета основной компании. Получается, что «дочка» свободна во всем, кроме финансовой стороны. Хотя сегодня нередки случаи, когда базовая компания активно вмешивается в организацию второстепенной: назначает и снимает с постов руководителей, причем из числа собственных кадров, направляет и регулирует пути сбыта и следит за производством.

С 1994 года дочернее предприятие стало не чем иным, как хозяйственным обществом, созданным либо поглощенным другой компанией. Оно наделено правом личного управления производством, но при этом остается финансово зависимым. Такое положение дел позволяет избежать конфликтов между материнской и подведомственной ей компанией. Ведь обе компании существуют за счет друг друга. Если случилось так, что дочернее предприятие оказалось несостоятельным, то всю ответственность по этому вопросу берет на себя материнская организация.

Поэтому не удивительно, что вашему ООО может понадобиться создание дочернего предприятия.

Дочернее предприятие, учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

23.06.2017


Развитие бизнеса естественный и желанный процесс любого предпринимателя, но при освоении новых возможностей приходится решать ряд организационных задач, в том числе, создание новых структур, и нередко наиболее выгодной и удобной становится дочернее предприятие.

Оно отличается от других форм подразделений тем, что «свободно» с правовой точки зрения и создается как отдельное юридическое лицо, работает по собственному уставу, может полностью контролировать производственные и иные процессы. Однако, руководство такой компании напрямую подчиняется головной организации-учредителю.

Другими словами дочернее предприятие – это полноправное юридически предприятие, которое образовалось при помощи отделения части имущества главной организации, с сохранением над ним некоторых уставных и контрольных функций. Дочернее предприятие зачастую является филиалом материнского и сохраняет общие тенденции и структуру оного.

Управление дочерним предприятием осуществляется при помощи приобретения контрольного пакета акций или доли в УК дочернего предприятия. Такие формы деятельности нужны материнской организации для закрепления и расширения своего бизнеса. Но за возможностью увеличения областей деятельности главная фирма также приобретает и ответственность за свои подконтрольные образования перед государством.

— определяет направления деятельности и непосредственные особенности рабочего процесса;

— выделяет средства на заработную плату, аренду помещений, закупку техники и оборудования;

— отвечает за действия дочерней организации перед государством в лице контролирующих инстанций — в частности, налоговых;

— присваивает весь доход, получаемый «дочкой», оплачивает ее долги и расходы, компенсирует убытки, полученные подчиненной структурой из-за недофинансирования.

Процесс регистрации компании, которая относится к дочерним, имеет свои особенности. Его можно проводить двумя способами:

  • создать новую организацию,
  • выделить ее из собственной структуры.

Провести собрание учредителей или, если учредитель один, принять единоличное решение и закрепить его решение в протоколе это юридически подтверждает факт создания дочерних фирм;.

Необходимость формирования, цели и задачи

Потребность создания такого обособленного предприятия возникает в том случае, когда предприятие планирует сосредоточить текущее производство на важных профилирующих направлениях, чтобы повысить свою конкурентоспособность и освоить новую нишу.

Свою актуальность сохраняет вопрос создания самостоятельных подразделений для крупных предприятий.

Дочерняя компания может быть сформирована только в 2 случаях:

  1. При реорганизации действующей компании.
  2. В момент учреждения нового предприятия.

Тогда может быть сформировано несколько самостоятельных обществ без дальнейшего прекращения экономической деятельности того предприятия, которое переживает непростой период дальнейшей реорганизации. Выбор формы создания нового подразделения зависит от множества важных факторов.

Определяющие роли при этом играют некоторые организационные нюансы и существующие временные сроки. Процесс реорганизации действующего юридического лица является продолжительным, по срокам может проходить в течение полугода.

При первичном создании такой разграниченной формы общества, учредители преследуют следующие цели:

  1. Для укрупнения действующего контрольного офиса.
  2. В целях преобразования основных филиалов в самостоятельно функционирующие юридические лица.
  3. Для формирования дополнительных и специализированных производств, что повлияет на повышение эффективности основного производства.
  4. При необходимости освобождения основного производства от дополнительной деятельности и функций, не относящихся напрямую к нему.

Формирование новых единиц действующей компании способствует разрешению следующих важных задач:

  1. Происходит расширение общего товарного ассортимента, дальнейшее увеличение имеющегося рынка сбыта. Очередное создание профилированных дочерних компаний приводит к повышению общей конкурентоспособности компании в целом.
  2. Формирование таких единиц – это возможность дополнительного расширения важных внешнеэкономических связей, использование выигрышных налоговых условий, если он находятся за пределами страны;
  3. Эффективное управление вероятными исками. При передаче всех важных операций повышенного риска обособленным компаниям с ограниченной ответственностью, увеличивается финансовая стойкость компании в целом.
  4. Возможность дальнейшего формирования в рамках контролирующего офиса важных лицензируемых видов экономической деятельности (банковской и страховой).
  5. Рациональное управление. Новой, обособленно функционирующей компании передаются нужные управленческие функции, обладающие меньшей значимостью. Из-за этого оптимизируется основная экономическая деятельности контролирующего офиса.
  6. Сокращение финансовых потерь. Дальнейшая оптимизация периодического налогового и финансового планирования, за счет постоянного применения специальных льготных трансфертных сделок. Осуществляется эффективное перераспределение поступающих доходов и вероятных убытков между всеми действующими компаниями, дальнейшее привлечение дополнительных и нужных инвестиций.

При реорганизации действующей компании.

Добавить комментарий