Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Налоговая прибыль за этот же период составила 700 000 руб.

Временные разницы

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.

В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль убыток временные разницы подразделяются на.

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы: в чем различие

В зависимости от того, что потом произойдет с декларируемым налогом на прибыль, различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Из названия понятно, что вычитаемые в дальнейшем уменьшат налог, а налогооблагаемые — наоборот.

Вычитаемые разницы могут быть в случаях:

  • различий в начислении амортизации;
  • различий в признании отдельных видов расходов;
  • перенесенного на будущее убытка;
  • иных ситуаций.

Налогооблагаемые разницы встречаются в случаях:

  • различий в подходах к списанию стоимости амортизируемого имущества;
  • работы по методу начисления и по оплате в разных учетах;
  • разницы в отнесении на затраты процентов по заемным средствам;
  • иных ситуаций.

Вычитаемые разницы приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые — к образованию отложенного налогового обязательства.

Февраль 2017 январь 2020.

Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета

Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов, займов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Как отражать в учете постоянные и временные разницы

Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете совпадает далеко не всегда. В этом случае у предприятий образуются постоянные и временные разницы. Как их отражать в учете, читайте в нашей статье.

Как учитывать постоянные и временные разницы, написано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Обратим внимание, что применять это ПБУ должны все предприятия, за исключением кредитных, страховых и бюджетных организаций. Могут не использовать это положение также и малые предприятия.

Как отражать в учете постоянные разницы

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. К таким затратам, например, относятся:

– расходы на подготовку и переподготовку кадров;

– расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

– стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.

Для расчета постоянной разницы используется такая формула:

Сумма расхода, признанная в бухучете

Сумма данного расхода, признанная в налоговом учете

В учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Наличие постоянных разниц говорит о том, что налог на прибыль, который предприятие рассчитывает по данным налогового учета, больше налога, исчисленного в бухучете. Такая разница называется постоянным налоговым обязательством. Чтобы его посчитать, величину постоянной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учитывать постоянные налоговые обязательства нужно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Представительские расходы ООО «Вектор» за первое полугодие 2003 года составили 50 000 рублей, а затраты на оплату труда за этот же период – 1 000 000 рублей. При расчете налога на прибыль «Вектор» может учесть такую сумму:

1 000 000 рублей х 4% = 40 000 рублей.

В бухгалтерском учете в расход включается вся сумма представительских расходов. Таким образом, постоянная разница составит 10 000 рублей (50 000 – 40 000). Бухгалтер предприятия сделал проводку:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные разницы» КРЕДИТ 44

– 10 000 рублей – отражена постоянная разница по представительским расходам.

Налог на прибыль «Вектор» считает по ставке 24 процента. Постоянное налоговое обязательство составило:

10 000 рублей х 24% = 2400 рублей.

В учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 рублей – отражено постоянное налоговое обязательство.

Как учитывать временные разницы

Временные разницы возникают тогда, когда в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания расходов или доходов. При этом отражать их в учете нужно так же, как и постоянные разницы.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы

Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Согласно приказу Минфина России от 07.05.2003 № 38н, учитывать такой актив нужно на счете 09 «Отложенный налоговый актив».

ЗАО «Мир» с июля 2003 года ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете по сумме чисел лет полезного использования, а в налоговом – линейным методом. Сумма амортизации за июль составила:

– по данным бухгалтерского учета – 8000 рублей;

– по данным налогового учета – 5000 рублей.

Таким образом, вычитаемая временная разница составила 3000 рублей (8000 – 5000). Предприятие считает налог на прибыль по ставке 24 процента. Отложенный налоговый актив бухгалтер организации рассчитал так:

3000 рублей х 24% = 720 рублей.

В бухучете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

– 3000 рублей – отражена вычитаемая временная разница;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 720 рублей – отражен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы также подлежат уменьшению или погашению. В этом случае в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива.

Если же объект, по которому организация отразила отложенный налоговый актив, выбыл (например, при продаже основного средства), составляется такая проводка:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

– списана сумма отложенного налогового актива.

Продолжим предыдущий пример.

В августе станок был продан. Бухгалтер «Мира» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» КРЕДИТ 02

– 3000 рублей – списана вычитаемая временная разница;

Читайте также:  Госуслуги Личный Кабинет Вход — Официальный сайт РФ

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

– 720 рублей – списана сумма отложенного налогового актива.

Налогооблагаемые временные разницы

Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. Например, если организация при кассовом методе начислила выручку, но денег фактически не получила.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Так сказано в приказе Минфина России от 07.05.2003 № 38н.

ЗАО «Мир» считает налог на прибыль кассовым методом. В июне организация отгрузила покупателям товаров на 200 000 рублей, а денег от них получила только 100 000 рублей.

Налогооблагаемая временная разница составила 100 000 рублей (200 000 – 100 000). Предприятие рассчитывает налог на прибыль по ставке 24 процента. Отложенное налоговое обязательство бухгалтер организации рассчитал так:

100 000 рублей х 24% = 24 000 рублей.

В бухучете были сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»

– 100 000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 24 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства также нужно уменьшить или погасить. В этом случае в учете составляется проводка:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства.

Продолжим предыдущий пример.

В июле «Мир» получил от покупателей оставшиеся 100 000 рублей. В учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» КРЕДИТ 90-1

– 100 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 24 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.

Если же объект, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, выбыл, делается запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– списана сумма отложенного налогового обязательства.

В учете была сделана запись.

Постоянные разницы

ПНО и ПНА отражаются на отдельном субсчете к сч. 99. При создании постоянной положительной разницы бухгалтер формирует проводку по начислению ПНО:

Для отражения ПНА запись будет обратной:

Формирование разниц потребует ведения грамотной аналитики. Методы ее осуществления компании разрабатывают самостоятельно.

В бухучете сумма учтена в структуре внереализационных затрат, в НУ эти расходы затратами не признаются.

Введение в ПБУ 18/02 – временные разницы

В этой статье мы продолжим рассматривать основы ПБУ 18/02 и разберем некоторые нюансы временных разниц (про постоянные разницы мы рассказывали ранее в статье Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы ). На уровне смыслового понимания, в этом случае работает правило: «сейчас заплатим больше или меньше, но потом – наоборот, дело времени». Таким образом, временные разницы возникают при наличии доходов и расходов, которые принимаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды времени.

Важные особенности:

1. Временные разницы не влияют на финансовый результат компании, который формируется на счете 99, но влияют на сумму налога на прибыль, который формируется на счете 68.04.

2. Для отражения отложенного налога на прибыль имеются специальные счета: 09 (отложенные налоговые активы) и 77 (отложенные налоговые обязательства). Суммы налога на прибыль будут числиться на этих счетах, а когда придет время, спишутся на счет 68.04.

3. Временные разницы «откладывают» налог на прибыль в активы и обязательства, но в будущем они обязательно будут приняты к учету. Рано или поздно наступит момент, когда расхождение «выйдет в ноль».

4. Временные разницы учитываются по каждому виду активов и обязательств.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» может быть только активным, сальдо дебетовое. Когда придет время, мы данный актив спишем в дебет 68.04 и этим уменьшим налог на прибыль, т.е. получим налоговую выгоду.

В отчетном периоде отложенный налоговый актив увеличивает величину налога на прибыль (Д-т 09 К-т 68.04), но затем, по мере погашения возникших временных разниц, – уменьшает (Д-т 68.04 К-т 09).

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» может быть только пассивным, сальдо кредитовое. Когда придет время, мы спишем эти обязательства в кредит 68.04 и этим увеличим наше обязательство (налог на прибыль) к уплате. Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств.

У организации могут быть остатки одновременно и по счету 09, и по счету 77, но по одному объекту аналитического учета – никогда.

В балансе (форма №1) в составе внеоборотных активов показываются отложенные налоговые активы, в составе долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства.

В отчете о финансовых результатах (форма №2) показываются изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, возникшие и погашенные в отчетном периоде.

Как это работает в 1С: Бухгалтерии предприятия 3.0

Напомним, что отложенный налоговый актив возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации больше, а в следующем или следующих периодах будет меньше. «Заплатим меньше в будущем»

Пример №1. Организация в январе 2018 г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №1 стоимостью 140000,00 руб (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) в БУ – условно 3 мес, срок полезного использования (СПИ) в НУ – условно 6 мес.

Давайте рассмотрим появление отложенного налогового актива (ОНА) и его погашение.

1. Появление отложенного налогового актива:

БУ 140000,00 : 3мес * 20% = 9333.33

НУ 140000,00 : 6мес * 20% = 4666,66 (расходы в НУ меньше, а значит прибыль больше, налог больше, чем в БУ)

ОНА №1 9333,33 – 4666,66 = 4666,67 руб.

Как видно из анализа счета 09, в периоде с февраля по апрель идет начисление отложенного налогового актива в БУ.

2. Погашение налогового актива.

После того, как в бухгалтерском учете (БУ) основное средство полностью амортизируется (в примере это 3 мес.), начинается погашение на сумму амортизационных отчислений налогового учета (НУ). Конечное сальдо «выходит в ноль».

Напомню, что начисление и погашение отложенного налогового актива проводится операцией «Закрытие месяца». Здесь же с помощью справки-расчета можно проверить начисление и погашение налоговых активов и обязательств.

Важно:

Если временные разницы образуются по нескольким объектам аналитического учета, то возникает необходимость ведения пообъектного учета вне программы 1С. Пункт 3 ПБУ 18/02 определяет ведение группового учета (по видам активов и обязательств), этот принцип учета внедрен разработчиками 1С. Тем не менее, налоговые органы могут потребовать расшифровку активов и обязательств. Такой учет удобно вести в таблицах формата Excel, метод двойной записи при этом не требуется.

Рассмотрим на примере.

Пример 2. В феврале 2018г. эта же организация купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №2 стоимостью 50000,00 (без НДС), СПИ в БУ – условно 4 мес, в НУ – условно 7 мес.

БУ 50000,00 : 4 * 20% = 2500,00 руб.

НУ 50000,00 : 7 * 20% = 1428,57 руб.

ОНА №2 2500,00 – 1428,57 руб. = 1071,43 руб.

Как видно из аналитического учета, отражение идет по группе «Основные средства» ОНА №1+ ОНА №2 = 5738,10 (4666,67+1071,43)

Отложенное налоговое обязательство возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации меньше, а в следующем или следующих периодах будет больше. «Заплатим меньше сейчас».

Рассмотрим интересный случай (как говорит Олечка Шулова).

Пример 3. Организация в июле 2018г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №3 стоимостью 230000,00 руб. (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) и в бухгалтерском, и в налоговом учете установлен одинаковый – 12 мес. Но в налоговом учете применятся амортизационная премия 30%.

Читайте также:  Приказ о приеме на работу временно

Рассмотрим появление и погашение отложенного налогового обязательства (ОНО).

Амортизационная премия составит 230000,00 * 30%=69000,00 руб.

В первом месяце начисления амортизации (в примере, август 2018 г.) возникают два события: появление амортизационной премии (69000,00 руб) и списание 5750,00 (69000,00/12 мес)

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) начисляется на остаток при закрытии месяца.

Во втором месяце начисления амортизации (в примере, сентябрь 2018 г.) происходит погашение отложенного налогового обязательства.

БУ 230000,00 : 12мес * 20% = 3833,33 руб.

НУ 230000,00 – аморт. премия (230000,00 * 30%) = 161000,00;

161000,00:12мес*20% = 2683,33 руб.

ОНО 3833,00 – 2683,33 = 1150,00 руб. Эта сумма и будет уменьшать отложенное налоговое обязательство ежемесячно до полного списания.

В нашем примере на конец 2018г. сальдо будет 8050,00 руб. В 7 мес. 2019 г. отложенное налоговое обязательство погасится полностью.

В годовой отчетности отложенное налоговое обязательство отразится так:
Форма №1 (Бухгалтерский баланс)

Форма №2 (Отчет о финансовых результатах)

Если вам интересен учет по ПБУ 18/02, пишите, пожалуйста, в комментариях свои вопросы и конкретные примеры из практики. Будем вместе разбираться!

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Таким образом, временные разницы возникают при наличии доходов и расходов, которые принимаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды времени.

Ускоренная амортизация

Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно, если применить ускоренную амортизацию основных средств (ст. 259.3 НК РФ).

Так, по принятому на учет до 1 января 2014 года имуществу, которое используется в агрессивной среде или в многосменном режиме, амортизацию разрешено начислять вдвое быстрее. А по имуществу, сдаваемому в лизинг, можно применять коэффициент до 3.

Обратите внимание: для основных средств 1 – 3 групп, используемых в агрессивной среде или при многосменном режиме, при нелинейном методе начисления амортизации повышающие коэффициенты применять нельзя.

А для лизингового имущества это ограничение действует независимо от выбранного метода амортизации.

Если вы решили использовать повышающие коэффициенты амортизации, закрепите это в учетной политике.

При этом учитывайте, что одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

В бухгалтерском учете применять коэффициент ускорения в пределах 3 можно лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

В остальных случаях этого делать нельзя. Значит, в учете каждый месяц будет появляться временная налогооблагаемая разница и увеличится увеличится отложенное налоговое обязательство.

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера – это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи.

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
    • Войти
    • RSS записей
    • RSS комментариев
  • Как отражать в учете постоянные разницы.

    Амортизация основных средств и ПБУ 18/02

    Какие ошибки допускают бухгалтеры при начислении амортизации? В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом? Что такое ОНО и ОНА и как их рассчитать? Данные вопросы рассмотрим на практическом примере.

    Примите участие в шестой Контур.

    Выявление и отражение постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02

    В соответствии с ПБУ 18/02 организации
    должны обеспечить расчет суммы налога на
    прибыль, подлежащего уплате в бюджет за отчетный
    период, в системе бухгалтерского учета.

    Для установления состава разниц,
    возникающих в хозяйственной практике, следует
    провести работу по систематизации хозяйственных
    операций и определить для каждой операции
    порядок ее отражения в бухгалтерском учете и в
    целях налогообложения. Это необходимо тем
    организациям, которые ведут налоговый учет на
    базе данных бухгалтерского учета путем фиксации
    отклонений.

    Таким организациям следует вести
    пооперационный учет разниц. Это предполагает
    учет разниц по каждой операции, отражаемой в
    бухгалтерском и налоговом учете.

    Причины возникновения разниц

    Разницы возникают в результате
    применения различных правил, установленных в
    нормативных правовых актах по бухгалтерскому
    учету и законодательством Российской Федерации
    о налогах и сборах.

    Постоянные разницы – это расходы
    или доходы, которые формируют в отчетном периоде
    только бухгалтерскую прибыль, либо только
    налогооблагаемую прибыль.

    Постоянные положительные разницы
    (ППР) увеличивают размер налоговой базы по
    отношению к финансовому результату, выявленному
    в бухгалтерском учете. Они приводят к
    образованию постоянного налогового актива (ПНА).

    Постоянные отрицательные разницы
    (ПОР) уменьшают размер налоговой базы по
    отношению к финансовому результату, выявленному
    в бухгалтерском учете. Они приводят к
    образованию постоянного налогового
    обязательства (ПНО).

    Временные разницы – это расходы и
    доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль
    в одном отчетном периоде, а налоговую базу по
    налогу на прибыль – в другом.

    Налогооблагаемая временная разница
    (НВР) образуется в том случае, если расходов в налоговом
    учете больше
    , чем в бухгалтерском учете. Она
    приводит к образованию отложенного налогового
    обязательства (ОНО).

    Вычитаемая временная разница (ВВР)
    образуется, если расходов в бухгалтерском
    учете больше
    , чем расходов в налоговом учете.
    Она приводит к образованию отложенного
    налогового актива (ОНА).

    Необходимо дать определение условного
    расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. Условный
    расход
    по налогу на прибыль – это сумма налога
    на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской
    прибыли. Условный доход по налогу на прибыль
    – это, с бухгалтерской точки зрения, налог на
    бухгалтерский убыток.

    В организации имеются следующие
    различия при формировании финансового
    результата в целях бухгалтерского и налогового
    учета:

    1. Приобретен объект основных средств,
      первоначальная стоимость которого сформирована
      в бухгалтерском учете в сумме 1100 тыс. руб.
      (амортизация – 220), а в налоговом учете 1000 тыс. руб.
      (амортизация – 200);
    2. Имеется объект основных средств первоначальной
      стоимостью 800 тыс. руб., срок полезного
      использования которого в бухгалтерском учете 5
      лет (амортизация – 160 тыс. руб.), в налоговом – 8
      лет (амортизация – 100 тыс. руб.);
    3. Имеется объект основных средств первоначальной
      стоимостью 1000 тыс. руб., срок полезного
      использования которого в бухгалтерском учете 5
      лет (амортизация – 200 тыс. руб.), в налоговом – 3
      года (амортизация – 333 тыс. руб.);
    4. Организацией выплачены суточные по
      командировкам в размере 200 тыс. руб., в том числе
      сверх норм – 50 тыс. руб.;
    5. Представительские расходы за год составили 500
      тыс. руб., при нормативе в 400 тыс. руб.;
    6. Организация понесла расходы в сумме 100 тыс. руб.,
      которые не учитываются при исчислении налоговой
      базы по налогу на прибыль;
    7. Организацией в отчетном году получен убыток в
      налоговом учете 200 тыс. руб., в бухгалтерском
      учете убыток составил 247 тыс. руб.;
    8. Получено безвозмездно основное средство от
      дочерней организации, уставный капитал которой
      более 50% состоит из вклада данной организации,
      рыночная стоимость которого 200 тыс. руб.
      (амортизация – 25 тыс. руб.);
    9. Приобретена компьютерная программа на сумму 50
      тыс. руб., срок полезного использования которой
      поставщиком не оговорен. В бухгалтерском учете
      она отражена в составе расходов будущих периодов
      с погашением стоимости в течение 2 лет (25 тыс. руб.
      в год).

    Необходимо дать определение условного расхода условного дохода по налогу на прибыль.

    Причины возникновения разницы

    Подобные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом часто возникают по причине того, что по раздельным доходам и расходам последовательность признания их в учетах разнятся.

    Такие несоответствия могут появляться тогда, когда были применены различные варианты начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

    Читайте также:  Что такое актив бухгалтерского баланса

    В тот момент, когда было произведено полное признание убытков в налоговом учете, то ВР будет начислена для всей суммы. Во время амортизации убытки могут быть признаны на ином учете, в результате чего и производится погашение разницы.

    Если с предметом учета связываются не одна ВР, то у главного бухгалтера нет причин выделять одну разницу и приуменьшать значение другой. В данном случае они все должны являться для него равнозначными.

    Если рассмотреть подробнее данный вопрос, то получается следующее: бухгалтеру не удастся погашать одну разницу без остатка, и только после этого взяться за погашение другой.

    Благодаря такому порядку, в каждом последующем отчетном погашается не погашенная до этого разница. Погашение является непрерывным, потому что отсутствуют основания для пропуска периода погашения одной из двух разниц.

    Данное явление означает, что величина связного с ней отложенного налога тоже обязана равняться 0.

    Как учитываются постоянные налоговые активы и обязательства

    Отличие постоянных разниц (ПР) от временных в том, что они не погашаются со временем, то есть уменьшают или увеличивают прибыль раз и навсегда.

    ПР — те доходы (расходы), которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, но при расчете налоговой базы (НБ) не учитываются. Постоянные отрицательные разницы образуют постоянный налоговый актив (ПНА), постоянные положительные разницы — постоянное налоговое обязательство (ПНО).

    Формула определения ПНА и ПНО:

    Погашение отложенного налогового обязательства в проводках.

    Отражение хозяйственных операций в налоговом учете и определение разниц

    При отражении хозяйственных операций с помощью документов конфигурации формируются записи (проводки) в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Одновременно производится сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выявление разниц в оценке активов и обязательств, которые в дальнейшем могут привести к возникновению постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

    Правила сопоставления данных бухагалтерского и налогового учета задаются в регистре “Соответствие счетов БУ и НУ”, который автоматически заполняется при открытии новой информационной базы правилами, установленными по умолчанию (это – правила соответствия типового плана счетов бухгалтерского учета и типового плана счетов налогового учета по налогу на прибыль). Данные этого регистра могут быть настроены с учетом особенности деятельности конкретной организации.

    Схематически процедуру сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, определения постоянных и временных разниц и отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль можно представить следующим образом:

    Для отражения постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств (“потенциальных” разниц) предназначены проводки по счетам налогового учета, отделенные от собственно проводок по налоговому учету специальным признаком (вид учета) “ПР” или “ВР”.

    У читателей может возникнуть вопрос, почему такие проводки делаются в системе налогового учета, хотя на самом деле они не имеют отношения к налоговому учету в соответствии с главой 25 НК РФ, а лишь служат для целей выполнения норм ПБУ 18/02.

    Во-первых, для того, чтобы не усложнять бухгалтерский учет тех организаций, которые не применяют ПБУ 18/02.

    Во-вторых, ПБУ 18/02 будет выполнено, если данные бухгалтерского учета будут равны сумме данных налогового учета, постоянных и временных разниц – это следует из того, что ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. То есть будет справедлива следующая формула:

    01 и укажем статью затрат по НУ Таможенные пошлины с видом затрат Материальные расходы.

    Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Часть 2

    Рейтинг: 137

    1. Понятие плана счетов.

    В Российском бухгалтерском учете присутствуют такие понятия, как план счетов и двойная запись, в Российском налоговом законодательстве таких понятий, разумеется, нет. Но для расчета налога на прибыль есть необходимость учитывать доходы и расходы компании, это можно делать параллельно с ведением бухгалтерского учета или раз в месяц/квартал перед заполнением бухгалтерской отчетности, в которой отражаются временные и постоянные разницы согласно ПБУ 18 и декларации по налогу на прибыль. Для удобства работы пользователя компанией 1С предложен вариант ведения параллельного учета доходов/расходов компании, а также временных и постоянных разниц, возникающих в учете доходов/расходов на плане счетов бухгалтерского учета.

    Итак, на Рис 1 видно, что у счетов БУ(бухгалтерского учета) стоит галочка НУ(налоговый учет). Если просмотреть весь план счетов, то пользователь увидит, что не у всех счетов установлена данная галочка. Она ставится только если по счету ведется налоговый учет, соответственно и считаются постоянные и временные разницы.

    Где БУ – бухгалтерский учет, НУ – налоговый учет, ВР – временные разницы, ПР – постоянные разницы. Если на счете предусмотрено ведение налогового учета данное равенство обязательно должно выполняться. То есть если сумма БУ в проводке 100, а сумма НУ должна быть 50, обязательно возникнет положительная постоянная или временная разница на 50. И если сумма БУ 100, а сумма НУ 150, возникнет отрицательная временная или постоянная разница.

    Временная разница – Это разница, которая рано или поздно закроется и БУ будет равен НУ.

    Постоянная разница в учете – это разница условно постоянна и никогда не закроется, то есть по данной операции БУ никогда не будет равен НУ. Что с ними происходит при закрытии периода расскажу немного позднее.

    Всегда необходимо помнить, что на счетах по которым ведется налоговый учет должно выполняться равенство БУ=НУ+ВР+ПР.

    1. Определение финансовых результатов.

    В НУ(для налога на прибыль) нет понятия НДС соответственно на счете 90 учет будет вестись следующим образом:

    Кт 90.01.1 59 000 руб. Выручка отражается, включая НДС

    Минус Дт 90.03 9 000 руб. НДС

    Итого Кт 90.09 50 000 руб.

    Кт 90.01.1 50 000 руб. Выручка отражается без НДС

    Итого Кт 90.09 50 000 руб.

    Также по-разному будут отражаться и показатель себестоимости на счете 90.02, а так же на счетах 90.07,90.08. Ввиду того, что в Бухгалтерском учете:

    90.02

    Себестоимость продаж

    90.07

    Расходы на продажу

    90.08

    Управленческие расходы

    А в налоговом Прямые и косвенные расходы, то есть при определении финансовых результатов программа автоматически закроет БУ по одной методологии, а НУ по другой и уровняет БУ=НУ +ВР+ПР временными разницами, так как на данных счетах установлен флаг НУ.

    1. Учет постоянных разниц.

    1. Настройка Статей прочих доходов и расходов.

    Тут все просто! Галочка НУ ставится, если доходы/расходы отраженные бухгалтером по данной статье учитываются в налоговом учете. У таких статей как например: материальная помощь в связи со смертью, переоценка внеоборотных активов, проценты за пользование кредитом сверх норм и т.п. галочку НУ ставить не стоит, тогда программа, при выборе данной статьи автоматически сделает следующие записи в учете. Напирмер:

    ПР – 100 соответственно и равенство выполняется и при расчете финансово результата автоматически программа произведет расчет ПНО(постоянного налогового обязательства).

    С видом прочих доходов и расходов немного сложнее:

    Пользователю, при вводе новой статьи прочих доходов и расходов, необходимо максимально корректно определить вид прочих доходов и расходов. Например:

    При реализации основных средств, если вид выбран «Реализация основных средств», то регистр налогового учета

    Сформируется автоматически, если у соответствующей статьи прочих доходов и расходов поставить другой вид для НУ, то регистр сформируется пустым.

    Так же при правильном выборе вида прочих доходов и расходов автоматически программа заполнит соответствующие разделы декларации по налогу на прибыль. В данном случае, это Приложение 3 к листу 2

    Себестоимость продаж.

  • Добавить комментарий