Лизинговые платежи можно учесть в расходах по УСН

Как заполучить имущество

Компании и ИП на упрощенке обычно не обладают достаточными оборотными средствами, чтобы сразу приобрести в собственность необходимое имущество. Тогда помочь в этом могут организации, которые предоставляют имущество в лизинг.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прямо разрешает уменьшать единый налог за счёт расходов на лизинг при УСН. А именно – на соответствующие платежи по договору принятия имущества на правах лизинга. Делают это на ту дату, которая была позже:

  • день перечисления платежа;
  • последний день месяца, за который начислен платеж.

При этом начинают это делать с того, в котором машина выкуплена.

Выкупаем предмет лизинга при «упрощенке»

Принимать в расходы платежи в виде выкупной цены предмета лизинга можно только после перехода права собственности на ОС. Если до этого момента уменьшить базу по налогу на такие расходы — стоит ожидать претензии налоговиков.

Предмет лизинга учитывают на балансе лизингодателя либо лизингополучателя. Это зависит от того, как договорились стороны 1 . Фирма на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» принимает к учету затраты на приобретение основных средств (ОС) с момента ввода объектов в эксплуатацию. Уплаченные суммы компания включает в состав расходов в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды 2 . Фирма вправе учесть и платежи за принятое в лизинг имущество в составе затрат 3 . При этом не стоит забывать, что расходами «упрощенца» признают затраты после их фактической оплаты 4 . Мы разберемся, как фирмы на УСН учитывают лизинговые платежи при переходе права собственности на предмет лизинга.

Позиция Минфина России
Минфин России 5 настаивает на том, что «упрощенцы» выкупную стоимость имущества могут принять в расходы на приобретение ОС только после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на это имущество. И если по первому пункту данного утверждения все ясно (затраты на УСН учитывают кассовым методом 6 ), то второй пункт вызывает сомнения.
Обязательность перехода права собственности чиновники объясняют тем, что расходы на приобретение ОС в период применения УСН принимают с момента ввода данного имущества в эксплуатацию 7 . Отметим, что аналогичная ситуация с учетом выкупной стоимости сложилась и у фирм на общем режиме 8 . При расчете налога на прибыль не учитывают затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества 9 . Ведь отнесение стоимости данного имущества к расходам производят посредством исчисления амортизации либо как материальные расходы (при установлении выкупной стоимости не выше 40 000 рублей без НДС 10 ). Поэтому уплачиваемые суммы в счет выкупной цены до перехода права собственности на предмет лизинга рассматривают как авансовые платежи 11 . А авансы в составе расходов не учитывают, поскольку они не являются прекращением обязательства, связанного с поставкой товара 12 .
В некоторых письмах чиновники пошли еще дальше 13 . Они разъяснили ситуацию, когда договором предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга. По мнению чиновников, в этом случае всю сумму таких платежей рассматривают как расход, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Однако спешим успокоить читателей — на практике подобный подход при проверках и выявлении договоров с невыделенной сторонами выкупной стоимостью налоговиками не применяется как противоречащий законодательству 14 .
Получается, что лизинговый платеж может быть отнесен к расходам только в той части, в которой его уплачивают за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена для целей налогообложения в течение срока лизинга не учитывается. Именно поэтому чиновники настаивают на раздельном учете платы за пользование предметом лизинга и платы за его выкуп 15 .

Арбитражная практика Суды по данному вопросу полностью на стороне компаний. Они отмечают, что для лиц на «упрощенке» законодатель в налоговом учете не выделяет в составе единого лизингового платежа выкупную стоимость предмета лизинга 16 . Аналогично вопрос решается и при учете лизинговых платежей фирмами на общем режиме. Такие суммы в целях расчета базы по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией 17 .
Арбитры уже не раз говорили, что инспекторы необоснованно выделяют в лизинговых платежах как самостоятельную часть оплату за приобретение предмета лизинга и исключают ее из состава расходов. Ведь лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных оплат, является единым платежом, производимым в рамках одного договора. Поэтому цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением данного имущества 18 .
Если выкупная цена была согласована сторонами договора отдельно и не являлась частью лизинговых платежей, то списать ее единовременно не получится. В этом случае арбитры соглашаются с инспекторами в квалификации данных затрат как расходов на приобретение ОС, подлежащих списанию через амортизацию 19 .

, из них выкупная стоимость предмета лизинга составляет 23 600 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Когда у получателя лизинга есть на руках счета-фактуры, у него возникает право вычета НДС. Однако эта возможность есть только при таких счетах-фактурах (НК РФ – п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172; Письмо Минфина № 03-04-15/131 от 07.07.2006), которые отражают:

  • все платежи по лизинговому договору, в т. ч. с выкупной стоимостью;
  • информацию о выкупной стоимости имущества, выплачиваемой в согласии с отдельным договором купли-продажи.

18 , по условиям учетной политики или договора аванс может быть включен в расходы.

Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы

Собственником предмета лизинга на всем протяжении действия договора всегда остается фирма-лизингодатель.

Лизинг при УСН

Выход взять имущество в лизинг.

Расходы лизингополучателя, находящегося на УСН доходы минус расходы

Ирина Александровна, добрый вечер!

В сответствииподп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вне зависимости от того, кто является балансодержателем предмета лизинга, фирма-лизингополучатель, работающая с УСН «доходы минус расходы», вправе учесть лизинговый платеж в расходах на дату его оплаты

Стоимость имущества, полученного по завершении договора лизинга, равная выкупной стоимости, списывается на расходы в соответствии с правилами подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (как для Основных средств) или подп. 5 п. 1 ст. 346.16 (как для малоценного имущества).

Если в договоре лизинга будет отсутствовать указание выкупной цены, то все суммы по графику будут засчитаны налоговой инспекцией как расходы на приобретение основных средств, а значит Вам необходимо проследить, чтобы стоимость основных средств не превысила 100 млн. рублей иначе УСН применить будет невозможно.

Включить расходы лизинговые платежи можно и после перехода права собственности на имущество. Так например части выкупной цены по договору (которые включены в платежи по графику), а также суммы выплаченые досрочно считаются авансовыми и в расходы при оплате не включаются. Они будут учитываться как раз только после перехода права собственности.

При учете, с использованием объекта налогообложения -доходы минус расходы при УСН, дела обстоят несколько сложнее. Рассмотрим некоторые моменты по учету лизинговых операций при упрощенке.

Учет затрат на покупку основных средств

К основным средствам относят объекты амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом является объект стоимостью более 40000,0 рублей и периодом полезного использования более 1 года.

Если лизинговое имущество, отвечающее вышеуказанным параметрам, числиться на балансе лизингодателя, и не передается лизингополучателю по окончанию договора лизинга, то затраты по приобретению, доставке, монтажу и т.д., лизингодатель имеет право включить в состав расходов по приобретению объекта ОС.

Расходы, связанные с приобретением имущества при УСН, принимаются к учету после полного расчета с поставщиком и ввода приобретенного имущества в эксплуатацию. Следует помнить, что расходы учитываются не единовременно, а равными частями поквартально, в течение налогового периода.

Если лизинговое имущество числиться на балансе лизингополучателя, то расходы по приобретению, доставке, монтажу и т.д. объекта лизинга, включаются в сумму расходов лизингодателем только по окончанию действия договора и возврата лизингового имущества.

Читайте также:  Должны ли продавцы магазина платить за непроданный товар?

Если амортизируемое имущество числиться на балансе лизингополучателя, то и амортизационные начисления производит лизингополучатель, поскольку объект лизинга, в качестве основного средства, находится у него на балансе.

Оприходование возвращенного лизингового имущества

1. При оприходовании возвращенного лизингового имущества, в целях дальнейшего личного использования, лизингополучатель включает в список основных средств, и учитывает расходы на его приобретение равными долями до конца налогового периода; 2. Если возвращенное лизинговое имущество будет подлежать последующей продаже, то учитываться такое имущество должно, как товар. И затраты связанные с приобретением подобного лизингового имущества, включаются в сумму расходов при УСН после его реализации.

Лизингополучатель производит оплату лизинговых платежей лизингодателю в течение всего периода действия лизингового договора.

Затраты произведенные на уплату лизинговых платежей лизингополучателем, учитываются в сумме расходов при УСН и уменьшают налогооблагаемую базу, по окончанию периода за который они были уплачены

В сответствииподп.

Особенности лизингового договора

По сути, лизингом называется передача лизингодателем лизингополучателю какого-либо имущества в пользование на длительное время с возможностью в будущем выкупить его.

В лизинг передаются объекты, которые затем относятся предприятиями к основным средствам. На них производится начисление амортизации. Возможно два исхода лизингового договора: возврат имущества лизингодателю или выкуп его лизингополучателем. При этом на протяжении действия договора имущество будет являться собственностью лизингодателя. При заключении договора стороны должны согласовать и прописать в договоре, какой из сторон принадлежит прерогатива отражать объект на балансе.

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы» состоят из расходов на покупку и передачу объекта, которые понес лизингодатель, и стоимости услуг. В договоре должна также указываться выкупная стоимость данного объекта (т.е. та стоимость, по которой он будет передан лизингополучателю по завершении срока действия договора).

другие расходы на приобретение монтаж, доставка.

Что важно знать при аренде авто в лизинг для ИП на УСН

Лизинг автомобиля подразумевает долгосрочную финансовую аренду автомобиля у его собственника (лизингодателя) с переоформлением ее в будущем в собственность предпринимателя (лизингополучателя). При лизинге собственником предмета лизинга до полной оплаты остается лизингодатель.

Основания для оформления авто в лизинг для ИП на УСН применяются общие, как и в случае передачи транспортного средства компании, работающей на общих условиях налогообложения.

Отличия заключаются лишь в пакете документов, оформляемых ИП при лизинге при УСН. Следует помнить, что в связи с отсутствием у ИП бухгалтерского учета возникают проблемы с подтверждением их финансовой состоятельности, равно как и квартальных доходов, поскольку налоговую отчетность ИП подают раз в год.

Поэтому и лизингодатель при заключении договора с ИП, как правило, в стремлении минимизировать свои риски либо предложит более высокую по сравнению со стандартной процентную ставку, либо запросит больший первоначальный взнос.

Здесь важно помнить, что НДС, включаемый в цену лизингодателем, предприниматель не сможет возместить в дальнейшем.

Особенности учета операций лизингодателем, применяющим УСН

Упрощенную систему применяют, как правило, небольшие организации. Тем не менее они могут заниматься лизингом. Ведь верхние пределы стоимости основных средств и доходов для упрощенцев сейчас довольно высоки. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС и НМА не должна превышать 100 млн руб. (Подпункт 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а годовая выручка – 60 млн руб. (Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ). К тому же им не надо платить налог на имущество (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ). Посмотрим, как лизинговые операции скажутся на налоговых обязательствах лизингодателей. Рассматривать будем вариант, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на расходы.

17 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.

Лизинг как услуга

Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности с целью получения дохода. Лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если предмет лизинга используется только для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

При решении вопроса о документальном подтверждении расходов в виде лизинговых платежей следует учитывать то, что сдача имущества в аренду (лизинг) является оказанием услуг. Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Когда договаривающимися сторонами заключен договор лизинга и подписан акт приема-передачи арендуемого имущества, услуга реализуется сторонами договора. У организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель, лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).

Чиновники Минфина России соглашаются в письмах от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/745, от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/3, что для документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Такими могут быть: заключенный договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приема-передачи лизингового имущества.

Ежемесячное подписание актов оказанных услуг по договору лизинга для целей документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей, по мнению Минфина, в налоговом учете не требуется.

Для расходов в виде лизинговых платежей датой признания расхода в налоговом учете является дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов.

Расходы по лизингу в КУДиРе

Добрый день. Компания на УСН 15%. Приобрели в лизинг авто за 3,5 млн. Оплатили первый взнос 1 млн, ежемесячные платежи попали в КУДиР, а этот платеж нет. Отчетность сдала без него.
Вопрос: Надо ли отразить этот платеж в КУДиРе и сдать уточненку за 2017г.?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

С чем может быть это связано.

НДС по лизингу при УСН

Лизинговые платежи, которые лизингополучатель должен заплатить по договору лизинга, облагаются НДС. Исключение может быть в том случае, если лизинговая компания сама является организацией, использующей УСН и не включает в стоимость своих услуг НДС. Исключение также сделано по лизингу медицинской техники – с 1 ноября 2017 года платежи по договорам лизинга медицинских изделий НДС не облагаются независимо от режима налогообложения лизинговой компании.

В состав лизинговых платежей входят две основные составляющие: погашение стоимости предмета лизинга (платежи по выкупу имущества) и лизинговые проценты, которые уплачиваются сверх стоимости имущества. В состав лизинговых процентов лизинговая компания включает возмещение процентов за кредит, свою маржу (доход), а также возмещение расходов, напрямую связанных с лизинговой сделкой транспортный налог в случае регистрации автомобиля в ГИБДД на лизинговую компанию, расходы по страхованию если страхователем является лизингодатель и т.п.).

Стоимость предмета лизинга, как правило, облагается НДС продавцом лизингового имущества. Поэтому лизингополучатель оплатит НДС по предмету лизинга независимо от того, покупает он это имущество самостоятельно либо по лизингу и дополнительного удорожания на сумму НДС не будет.

НДС, начисляемый на лизинговые проценты, лизингополучатель на УСН возместить не сможет. Это делает лизинг весьма дорогим инструментом финансирования по сравнению с тем же кредитом, проценты по которому НДС не облагаются. При одинаковых процентных ставках по кредиту и лизингу, лизинг для компании на УСН обойдётся дороже на сумму НДС, начисляемого на проценты по лизингу.

Включение в состав лизинговых процентов затрат, которые не облагаются НДС, также весьма невыгодно для лизингополучателя на УСН. К таким затратам относится транспортный налог, страхование предмета лизинга. Неся эти расходы самостоятельно лизингополучатель не уплачивает НДС ни бюджету, ни страховой компании. В случае, если эти расходы понесла лизинговая компания и они возмещаются лизингополучателем в лизинговых платежах, на все эти суммы будет начислен НДС, который должен заплатить лизингополучатель. Возмещение данного НДС у компании, применяющей обычный режим налогообложения, не вызовет никаких вопросов. Но организация на упрощённой системе налогообложения должна будет отнести этот НДС на затраты. Таким образом величина расходов по налогам и страхованию для компании на УСН в случае, если эти расходы она возмещает в платежах лизингодателю, увеличится на 20%

Читайте также:  Куда жаловаться на захват парковочных мест

При выборе лизинговой компании и согласовании условий лизинга организации на УСН необходимо учитывать, включены ли в состав платежей дополнительные расходы, которые облагаются дополнительным НДС и увеличивают затраты лизингодателя.

Наиболее выгодной данная схема является в случае, когда все три стороны лизинговой сделки – клиент, продавец имущества и лизинговая компания – не являются плательщиками НДС.

Особенности лизинга при применении УСН

Компании, находящиеся на УСН, могут выступать в роли как лизингодателя, так и лизингополучателя имущества, предоставляемого в финансовую аренду. Применение этого спецрежима обусловливает определенные особенности учета лизинговых операций, о которых мы и поговорим в данной статье.

Варианты лизинга

Суть лизинговых отношений заключается в следующем. Лизингодатель приобретает указанное лизингополучателем имущество и передает его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон о лизинге). Право собственности на предмет лизинга сохраняется за лизингодателем (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге). К лизингополучателю переходит лишь право владения и пользования предметом лизинга (п. 2 ст. 11 Закона о лизинге). По окончании договора лизинга лизингополучатель должен либо возвратить предмет лизинга, либо приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Переданное в лизинг имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Напомним, что организации, применяющие УСН, должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, при построении лизинговых отношений возможны следующие варианты:

— предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и возвращается ему по окончании договора лизинга;

— предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по окончании договора лизинга выкупается лизингополучателем;

— предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и возвращается лизингодателю по окончании договора лизинга;

— предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании договора лизинга им выкупается.

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» проблем при осуществлении лизинговых операций, как правило, не возникает. Поэтому мы будем рассматривать отражение лизинговых операций только у лизингодателя и лизингополучателя, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Лизингодатель

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В этом случае лизингодатель в бухгалтерском учете отражает предмет лизинга как собственное основное средство, учитывая его в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03. На предмет лизинга начисляется амортизация, которая должна учитываться обособленно.

А вот в налоговом учете порядок отражения лизингового имущества будет зависеть от его дальнейшей судьбы после окончания договора лизинга.

Если по истечении срока лизинга имущество возвращается лизингодателю, никаких проблем не возникает. Лизингодатель учитывает предмет лизинга как собственное основное средство (письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-11-04/2/100). Расходы на его приобретение он признает в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. То есть лизингодатель учитывает затраты на приобретение лизингового имущества в составе расходов с момента его ввода в эксплуатацию, учитывая их равными долями в течение года (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для лизингодателя этот вариант является наиболее выгодным с точки зрения налогообложения.

Однако если по окончании договора предмет лизинга выкупается, возникают проблемы. Минфин России считает, что в этом случае предмет лизинга следует рассматривать как товар (письмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-11-11/207). Обосновывают они свою позицию следующим образом. Условие о выкупе предмета лизинга предусматривается в договоре (ст. 19 Закона о лизинге). То есть в случае выкупа предмет лизинга уже изначально предназначен для его последующей реализации. А любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей НК РФ признается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Таким образом, лизингодатель должен учитывать расходы на приобретение лизингового имущества с правом выкупа как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, лизингодатель затраты на приобретение лизингового имущества сможет учесть в расходах лишь по окончании договора лизинга после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю.

В более раннем письме Минфин России обосновывал свой вывод о необходимости учета предмета лизинга в качестве товара тем, что лизинговое имущество подлежит отражению на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и поэтому основным средством не является (письмо от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223). Многие налоговые органы на местах также придерживаются этой позиции. Так, в деле, рассмотренном ФАС Северо-Западного округа, налоговики, проведя выездную налоговую проверку, доначислили налоги лизингодателю, применяющему УСН в связи с тем, что он учитывал предметы лизинга, право собственности на которые по окончании договора лизинга переходит к лизингополучателю, как основные средства. По мнению инспекции, организации-лизингодатели, применяющие УСН, не вправе учитывать стоимость материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, в составе расходов в порядке, установленном подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ, поскольку Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». И суд вывод налоговиков поддержал. Он отметил, что материальные ценности, классифицируемые п. 5 ПБУ 6/01 как основные средства, но предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете организаций-лизингодателей в составе основных средств не отражаются. А значит, лизингодатель, применяющий УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость названных материальных ценностей в порядке, установленном подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2010 № А21-2792/2009).

Однако есть письмо московских налоговиков, в котором они считают возможным учитывать предмет лизинга, право собственности на который по окончании договора лизинга переходит к лизингополучателю, в составе основных средств и признавать расходы на его приобретение в порядке п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-11/3/264).

На наш взгляд, расценивать лизинговое имущество как товар нельзя. Ведь товары приобретаются только для их последующей перепродажи. До перепродажи они никакого дохода их владельцу не приносят. А лизинговое имущество, даже если в дальнейшем оно будет выкуплено лизингодателем, приобретается для получения дохода именно от его использования в качестве предмета лизинга (получение дохода в виде лизинговых платежей). В лизинг передается дорогостоящее имущество, и срок лизингового договора, как правило, составляет несколько лет. То есть предмет лизинга, независимо от того, выкупается он лизингополучателем или нет, если он учитывается на балансе лизингодателя, удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым к основным средствам.

Читайте также:  Виды Юридической Ответственности Государственных Служащих

Но, учитывая мнение контролирующих органов, следование этой точки зрения наверняка приведет к спорам с проверяющими. Поэтому лизингодателю лучше избегать вариант, когда предмет лизинга с последующим выкупом учитывается на балансе лизингодателя.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

В этом случае лизинговое имущество учитывается у лизингодателя за балансом. Передача имущества отражается лизингодателем как реализация основных средств (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, далее — Указания).

В налоговом учете у лизингодателя есть лишь затраты на приобретение лизингового имущества. Дело в том, что для целей УСН в состав основных средств включается имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А по правилам п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, переданное в лизинг, включается в амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Поэтому лизингодатель не может учесть затраты на приобретение лизингового имущества как расходы на приобретение основных средств. Он сможет сделать это лишь после возврата лизингового имущества лизингополучателем по окончании договора лизинга.

Если же имущество по окончании договора лизинга выкупается лизингодателем, оно лизингодателю не возвращается и право собственности на него переходит к лизингополучателю. Поэтому по окончании договора лизинга учесть затраты на приобретение предмета лизинга как расходы на приобретение основных средств нельзя. В этом случае у лизингодателя есть единственный способ их учесть как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Они включаются в состав расходов по окончании договора лизинга после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю.

Лизингополучатель

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

В бухгалтерском учете лизингополучатель отражает предмет лизинга в составе основных средств (п. 8 Указаний). В его первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с его приобретением (п. 8 ПБУ 6/01). Такими затратами будет являться стоимость всех платежей по договору лизинга и иных затрат, связанных с получением данного имущества (например, затраты на его транспортировку). На предмет лизинга будет начисляться амортизация исходя из срока его полезного использования.

Если имущество после окончания договора лизинга возвращается лизингодателю, срок полезного использования устанавливается равным сроку договора лизинга. Возврат имущества лизингодателю отражается как реализация основных средств (п. 10 Указаний).

Если по окончании договора лизинга имущество выкупается, оно продолжает числиться в составе основных средств лизингополучателя.

В налоговом учете лизингополучателя проблем не будет только в случае возврата предмета лизинга по окончании договора. Он будет учитывать в составе расходов лизинговые платежи в полном объеме (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если предполагается последующий выкуп имущества, лизинговые платежи, как правило, содержат в себе и часть его выкупной стоимости. В принципе лизингополучатель и в этом случае может списать на расходы всю сумму лизинговых платежей. Ведь лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 № А56-44099/2005).

Однако контролирующие органы считают иначе. Они полагают, что эти части нужно учитывать в расходах по разным правилам: лизинговые платежи на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в периоде, к которому они относятся, после их оплаты, а часть выкупной стоимости по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ — как расходы на приобретение основных средств. При этом выкупная стоимость должна учитываться в расходах только после перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10). Обосновывают они свою позицию следующим образом. Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются после их фактической оплаты с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Соответственно налогоплательщик выкупную стоимость имущества может учесть в расходах на приобретение основных средств после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на данное имущество.

Следует учитывать, что, по мнению налоговиков, если договором лизинга выкупная цена не определена, но имущество все равно переходит в собственность лизингополучателя, то всю сумму лизинговых платежей следует признать расходом на приобретение объектов основных средств (письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@). Если лизингополучатель будет руководствоваться этой позицией, он не сможет учитывать в расходах лизинговые платежи на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (то есть сразу после перечисления очередного платежа). Всю сумму, выплаченную лизингодателю, можно будет включить в расходы на покупку основного средства лишь после того, как он станет собственником имущества.

Чтобы избежать судебных разбирательств с налоговиками, целесообразно в договоре лизинга и платежных документах четко разделить суммы выплачиваемых лизинговых платежей и суммы выкупной стоимости. При этом сумму выкупной стоимости можно установить минимальной, например 1000 руб., и учитывать ее в расходах только после перехода права собственности на лизинговое имущество.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Если по окончании договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, в бухгалтерском учете лизингополучателя оно отражается за балансом. То есть основное средство в бухгалтерском учете лизингополучателя не появляется.

В налоговом учете лизинговые платежи учитываются в полном объеме на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в периоде, к которому они относятся, после их оплаты.

Если имущество по окончании договора выкупается, в бухгалтерском учете основное средство появится у лизингополучателя только после его выкупа и перехода права собственности на него.

В налоговом учете лизингополучатель, так же как и в случае учета предмета лизинга на собственном балансе, должен разделять лизинговые платежи и платежи в счет выкупной стоимости.

При этом платежи в счет выкупной стоимости можно будет учесть в расходах только после перехода права собственности на предмет лизинга.

Если по истечении срока лизинга имущество возвращается лизингодателю, никаких проблем не возникает.

Лизинговые платежи

  1. Начисление лизинговых платежей. С помощью документа «Операция вручную» («Операция БУ и НУ») отражается начисленный ежемесячный платеж проводками Дт 76.05 Кт 76.09 на сумму платежа. Эта сумма в целях налогового учета по УСН принимается полностью согласно акта, выданного лизингодателем. Но так как в данном случае используется «Операция вручную», то автоматической регистрации расхода в КУДиР при его оплате, ждать не следует. Для этого нужно выполнить дополнительную операцию.
  2. Оплата лизингового платежа. Сама оплата фиксируется документом банковской выписки «Списание с расчетного счета», но учитывая особенности, вид операции следует выбрать «Прочее списание» для возможности указать корреспондирующий счет 76.09 и по кнопке КУДиР указать сумму для отражения в книге учета доходов и расходов, сняв флаг «Отражать автоматически».

Лизинговые платежи.

Как заполучить имущество

Компании и ИП на упрощенке обычно не обладают достаточными оборотными средствами, чтобы сразу приобрести в собственность необходимое имущество. Тогда помочь в этом могут организации, которые предоставляют имущество в лизинг.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прямо разрешает уменьшать единый налог за счёт расходов на лизинг при УСН. А именно – на соответствующие платежи по договору принятия имущества на правах лизинга. Делают это на ту дату, которая была позже:

  • день перечисления платежа;
  • последний день месяца, за который начислен платеж.

2019 часть выкупной цены в сумме 27 500 руб.

Добавить комментарий