Как отражаются проводки по выбытию основных средств

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 – (472 000 – 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2018 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18 02.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Дебет 01 субсчет Выбытие Кредит 01 списана первоначальная стоимость;.

Списание основных средств на счетах бухгалтерского учета

Списание основного средства в бухгалтерском учете происходит развернуто в разрезе прочих доходов и расходов. По Д-ту 91 счета отображается списание его остаточной стоимости и тех затрат, которые имели место при его выбытии. По К-ту отображается сумма начисленного износа, полученного дохода от его реализации.

Списание основного средства происходит по его остаточной стоимости – это разница между суммами первоначальной его стоимости и начисленной амортизации. При списании основного средства к счету 01 необходимо дополнительно открыть субсчет, который будет символизироваться с выбытием основного средства.

Все доходы и расходы, полученные организацией при списании основного средства, отображаются только в том периоде, в котором они имели место.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Списание основного средства в бухгалтерском учете происходит развернуто в разрезе прочих доходов и расходов.

Отображение при полном износе

Если объект списывается в случае полного износа без возможности восстановления, проводятся следующие операции:

  • Списать начальную стоимость
  • Списать амортизацию
  • Списание амортизированного объекта
ДТКТСтоимостьДокументОтображение
01.0901.01450Списание объекта (акт)Первичная цена
02.0101.09120Амортизация
91.0101.09330После амортизации, цена

В качестве примера подойдет следующая ситуация: на производстве после инвентаризации выявлена поломка инструмента стоимостью 25 000 рублей. Амортизация составила 23 000 рублей. Сотрудники произвели демонтажные работы и разборку. В результате расход денежных средств составил 300 рублей. На склад оприходовали запчасти в размере 1500 рублей, материал на сумму 700 рублей и металл на 500 рублей. Все записи должны производиться в строгом порядке согласно представленной таблице.

В результате расход денежных средств составил 300 рублей.

Основные Средства Выбытие Примеры и Проводки

Выбытие Основных Средств, Проводки и Примеры

Выбытие Основных Средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется в организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основные средства выбывают или снимаются с учета по таким причинам:

– продажа другим организациям и лицам;

– списание в случае морального или физического износа;

– ликвидация при авариях и иных чрезвычайных происшествиях;

– списание в случае недостачи или порчи;

– в других случаях.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от выбытия основных средств.

Читайте также:  Процедура помилования осужденного в России

Проводки по выбытию основных средств:

Дт 01 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства»

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Выбытие основных средств»

Списывают основные средства на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по остаточной стоимости, которая определяется на субсчете 01 «Выбытие основных средств» как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой амортизации (счет 02):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Выбытие основных средств»

Затраты на демонтаж, транспортировку и прочие услуги (без НДС):

Дт 91 Кт 23 (60,70,76)

При списании основных средств оприходуют материальные ценности на склад, полученные в результате ликвидации основных средств:

Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При продаже основных средств отражается выручка от покупателей при предъявлении им расчетных документов с НДС:

Дт 91 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На счете 91 определяют финансовый результат от выбытия основных средств как разницу между оборотами по Дебету и Кредиту. Счет 91 списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 91 Кт 99 – списание прибыли от продажи основных средств

Дт 99 Кт 91 – списание убытка от выбытия основных средств

Внесение основных средств в качестве вклада в Уставной капитал.

В бухгалтерском учете внесение основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации отражается такими проводками:

Дт 01 («Выбытие основных средств») Кт 01 «Основные средства»

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Выбытие основных средств» – списывается начисленная амортизация за период эксплуатации

Списывают основные средства по остаточной стоимости при их передаче:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 01 «Выбытие основных средств»

Согласованная оценка отражается по Кредиту счета 58.

Разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91.

Дт 58 Кт 91 – если согласованная оценка выше остаточной

Дт 91 Кт 58 – если согласованная оценка ниже остаточной стоимости основного средства.

Ликвидация основных средств при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах

Списание основных средств в таких случаях аналогично списанию при моральном и физическом износе основных средств.

Отличие заключается в том, что расходы, связанные со списанием основных средств, включая их стоимость, учитываются в составе чрезвычайных расходов по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, а также доходы в виде сумм страхового возмещения включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1.

Выбытие основных средств в результате их ликвидации.

Служебный автомобиль, состоящий на учете в организации, попал в аварию и, согласно акту, не подлежит восстановлению.

В акте на списание указано:

– первоначальная стоимость объекта 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.

Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после аварии – 150 000 руб.

Сумма страхового возмещения страховой компании – 50 000 руб.

Определим финансовый результат от выбытия объекта.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Списание объекта по первоначальной стоимости

При продаже основных средств отражается выручка от покупателей при предъявлении им расчетных документов с НДС.

Выбытие изношенного основного средства

Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:

  • название актива и его инвентарный номер;
  • первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
  • причина, по которой средство пришло в негодность;
  • расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
  • доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
  • результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).

СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.

Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

Читайте также:  Споры по вопросам аренды участков в Екатеринбурге

ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.

Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:

  • дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
  • дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
  • дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
  • дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
  • дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
  • дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).

Выбытие похищенного основного средства.

Проводки по выбытию объекта ОС, при оформлении дарения

При выбытии ОС на условиях дарения или мены производятся операции:

  • Отражение начальной цены
  • Отражение амортизации
  • Списание самортизированной стоимости
  • Отражение затрат, которые повлекла передача
  • Начисление НДС

Проводки по выбытию основных средств:

ДтКтСуть операцииСуммаПервичный документ
01.0901.01Отражена начальная цена450Акт приёма-передачи ОС
02.0101.09Отражена амортизация120
91.0101.09Отражена сумма после амортизации330
91.0110.01/70.01/69Проведены расходы, понесённые при передаче5/20/7
9168.02Отражён НДС59,5

Если при инвентаризации ОС была обнаружена недостача объекта ОС или его порча по счетам бухгалтерского учета пишется.

Полезное видео

Порядок выбытия основных средств на примерах, можно посмотреть в данном видео:

Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно.

Пример 2

Расчет и учет убытка от продажи основного средства

В апреле 2015 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС – 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации – 200 000 руб. Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 – (1 000 000 – 200 000)).

Срок полезного использования объекта – 50 месяцев, а фактический – 10. Списывать убыток в налоговом учете компания будет в течение 40 месяцев (50 – 10) равными частями по 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.).

Так как в бухучете убыток от реализации признается сразу в момент продажи, то возникнет вычитаемая временная разница и появится отложенный налоговый актив – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%). На его сумму в апреле бухгалтер сделает проводку по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

А с мая компания начнет списывать убыток в налоговом учете. И бухгалтер будет ежемесячно погашать актив обратной проводкой на сумму 1500 руб. (7500 руб. × 20%).

При продаже ОС декларацию по налогу на прибыль следует заполнять в особом порядке. Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по строке 050 приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в строке 060 листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.

Убыток от продажи в отчете покажите так. Его полную сумму зафиксируйте в строках 060 и 360 приложения № 3 к листу 02. А затем и по строке 050 листа 02. И он прибавится к базе по налогу на прибыль. Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме. В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС. А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках 100 и 130 приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы строки 030 листа 02.

ДЕБЕТ 01 субсчет Выбытие основных средств КРЕДИТ 01 1 200 000 руб.

Что относится к основным средствам

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

  1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
  2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
  3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.
  4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
Читайте также:  Как избежать описи имущества судебными приставами

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.

По дебету

ДебетКредитСодержаниеДокумент
01.0901.01Списание первоначальной стоимости объекта основных средств при списании (ликвидации)Списание ОС
01.0901.01Списание первоначальной стоимости объекта основных средств при передаче (продаже)Передача ОС

235, 237, 243 ГК РФ Операция 91.

Изменение в законодательстве

ФНС России выпустила приказ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».

Таким образом, ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, порядок её заполнения и формат представления в электронной форме.

При этом признан утратившим силу приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, которым была утверждена «старая» форма налоговой декларации.

Надо сказать, что обновление формы налоговой декларации продиктовано внесением многочисленных изменений в законодательство о налогах и сборах.

При этом, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы в строку 030 листа 02.

Отражение операций по выбытию объектов основных средств

В материале экспертов 1С рассказано, как оформить в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» новые операции по движению основных средств, введенные приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н, — принятие на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» объектов основных средств, пришедших в негодность, при их списании со счета 100 00 «Основные средства» и перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества.

  • Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества
  • Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность

37 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.

Учет выбытия основных средств с предприятия

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Объект ОС может покинуть предприятие несколькими способами:

  1. списание при физическом износе или поломке;
  2. списание при моральном износе;
  3. выбытие при продаже;
  4. выбытие при передаче безвозмездно другому лицу;
  5. внесение в УК другого предприятия;
  6. обмен.

Бухучет каждой из указанных процедур выбытия основных средств рассмотрим ниже, для каждого случая приведены бухгалтерские проводки.

списание при физическом износе или поломке;.

Списание основного средства, застрахованного от хищения.

Рассмотрим данный случай на примере:

Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.

Проводки при списании застрахованного основного средства:

СуммаДебетКредитНазвание операции
6000001/201/1Списана первоначальная стоимость ОС
350000201/2Списана начисленная амортизация по данному объекту
2500091/201/2Списана остаточная стоимость объекта основных средств
400005176Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение
400007691/1Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту

В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей.

Страховая фирма возместила 40000.

Добавить комментарий