Проводки по претензиям от покупателей

Пример 3. Предъявлена претензия поставщику — проводка у покупателя при недостаче поставки товара

Организация АО «ВЕСНА» и покупатель ООО «РОМАШКА» заключили договор на поставку товаров на общую сумму 250 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 38 135,59 руб. При приемке товаров на склад покупатель выявил недостачу товаров на общую сумму 12 500,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 906,78 руб.

  • фактически поступило товара на общую сумму 237 500,00 руб. (250 000,00 – 12 500,00);
  • Сумма НДС по фактически поступившим товарам равна 36 228,81 руб. (237 500 * 18%);
  • На склад было оприходовано товаров на сумму 201 271,19 руб. (237 500,00 – 36 228,81);
  • На общую сумму выявленной недостачи была выставлена претензия.

Бухгалтер ООО «РОМАШКА» отразил расчеты по претензиям поставщику АО «ВЕСНА» следующими проводками:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
10.0160.01201 271,19Оприходование фактически поступившего товара на складТоварная накладная (ТОРГ-12), Акт приемки
1960.0136 228,81Учтена сумма НДС по фактически поступившим товарамСчет – фактура полученный
76.0260.0112 500,00Выставлена претензия по недостаче товаров при поставкеПисьмо — претензия
5176.0212 500,00Зачислены денежные средства в счет погашения выставленной претензииБанковская выписка

На общую сумму выявленной недостачи была выставлена претензия.

Проводки по претензиям от покупателей: учет у поставщика

При получении претензии от покупателя поставщик может принять одно из решений:

  • вернуть полученную от контрагента сумму (частично или полностью в зависимости от вида нарушения);
  • заменить бракованные изделия;
  • принять обратно неработающее оборудование
  • устранить дефекты;
  • скорректировать договорные цены в сторону их уменьшения;
  • начислить и погасить неустойку или пеню.

Если поставщик согласен с содержанием претензионного письма, готов принять бракованные изделия и возместить их стоимость, такая процедура возврата будет проведена как обратная продажа методом «сторно».

1 признана неустойка в сумме 18,48 руб.

Особенности расчета суммы претензии

Чтобы претензия была наверняка признана и выплачена, нужно правильно и обоснованно указать ее сумму. Для этого следует руководствоваться:

  • действующим Планом счетов бухучета;
  • Методическими указаниями по бухучету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России №119н от 28 декабря 2001 г.

При выявлении недостачи следует вычислять сумму, учитывая следующие важные моменты:

  1. Если количество недостающего товара находится в пределах естественной убыли, то сумму недостачи вычисляют по стоимости, по которой товар отпускался поставщиком (число недостающих товаров умножается на цену единицы товара). Транспортные затраты и НДС на недостающие единицы в расчет не принимаются.
  2. Если часть товара испорчена, но не непоправимо, и еще может быть использована покупателем (на что он согласен) или вновь продана по уменьшенной стоимости, их нужно приходовать по цене возможной продажи.
  3. Если дефектный и недостающий товар составляет значительное количество, его оценивают по себестоимости (цена поставщика + НДС + транспортные затраты).

дебет 60, кредит 51 Расчетный счет оплата полной суммы заказа согласно платежным документам 10 000 руб.

Расчеты по претензиям

Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»

В хозяйственной практике нередки случаи, когда партнер по тем или иным причинам не выполнил условий договора. Чтобы защитить свои законные права, организация должна выставить партнеру претензию. Об учете таких операций читайте в статье.

Она должна предъявляться в письменной форме за подписью руководителя организации предпринимателя или его заместителя, если это предусмотрено законом или уставом организации.

Отражение признанных претензий в бухгалтерском и налоговом учете

Организация является производителем бетона. В связи с поставкой некачественного бетона покупатель выставил ей претензию, в расчет которой включена стоимость поставленного бетона, затраты на демонтаж стены. Организация претензию признала. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, если организация учитывает в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начислений?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма возмещения причиненного ущерба, признанная организацией в добровольном порядке, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а при налогообложении прибыли включается во внереализационные расходы на дату ее признания.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При нарушении договорных обязательств, повлекшем брак в результате использования полученных от продавца изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг), величина полученных убытков (ущерба) определяется исходя из себестоимости брака.

Себестоимость брака, в свою очередь, определяется исходя из стоимости полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов). При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затраты на заработную плату производственных рабочих – исходя из действующих тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование – исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (п. 7, п. 15 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225)).

В соответствии с вышеизложенным, а также с соглашением сторон продавец возмещает покупателю всю сумму причиненных ему убытков (ущерба).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по возмещению ущерба признаются прочими расходами в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо:

– иметь основание для расхода (договор, претензия контрагента);

– определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);

– иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, возмещение причиненных продавцом убытков включается в состав прочих расходов на дату признания претензии.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщиком, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, отражаются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 76-2 “Расчеты по претензиям”, а для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку в рассматриваемом случае возврат некачественного бетона не производится, то операции по признанию претензии в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счета 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям”
– отражена в составе прочих расходов сумма признанного возмещения причиненных организацией убытков;

Дебет счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям” Кредит счета 51.
– уплачена сумма возмещения причиненных организацией убытков.

В качестве подтверждающих документов для осуществления этих записей в журнале хозяйственных операций могут быть приняты:

– двусторонний акт, подписанный сторонами договора, или иной документ, подтверждающий факт нарушения договорных обязательств и позволяющий определить размер суммы признанной задолженности (письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/189);

– письмо должника (ответ на претензию с выражением согласия);

– платежное поручение, указывающее на оплату предъявленных санкций.

Читайте также:  Ответственность за компьютерное мошенничество

Налоговый учет

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В качестве документального подтверждения расходов рекомендуем составить внутренний документ (приказ, распоряжение) о признании нанесенного ущерба, оформить и отправить контрагенту документ, в котором организация признает претензию и сумму нанесенного ущерба.

При определении расходов в налоговом учете методом начисления датой признания указанных расходов считается дата признания организацией суммы подлежащего возмещению ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бойко Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

28 сентября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

16 ПБУ 10 99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо.

Учет претензий у покупателя

Для рассмотрения операций по претензиям в учете у покупателя используем наглядные примеры.

Сумма претензии отражена за счет расходов основного производства Письмо-претензия 76.

2. Нормативные документы по приемке товаров

Если в договоре нет подробных условий, то нужно обращаться к нормативным документам, которые помогут урегулировать ситуацию с браком и недостачей.

  1. Инструкция«О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству»от 15.06.1965 № П-6. В Инструкции № П-6 есть:
  • правила отправки продукции и проведения ее приемки
  • порядок вызова представителя поставщика и сроки его явки при обнаружении недостачи
  • возможность замены сотрудника поставщика на представителя другой организации или общественности, и реквизиты Удостоверения, дающего право на участие в приемке продукции
  • документальное оформление недостачи ─ порядок составления Акта приемки и его отправки поставщику
  1. Инструкция «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству» от 25.04.1966 № П-7. Основное, на что нужно обратить внимание в Инструкции № П-7:
  • правила отправки продукции и требования к сопроводительным документам
  • правила, сроки приемки продукции и актирования скрытых недостатков
  • правила вызова представителя поставщика и кем его можно заменить
  • реквизиты Удостоверения, которое дает право на участие в приемке
  • требования к составлению, подписанию и утверждению Акта о фактическом качестве и комплектности полученной продукции

В Инструкции П-6 есть.

Практический пример по составлению бухгалтерских проводок № 2

Согласно договору поставки, между ООО «Щит» и ООО «Меч» оплата компанией «Щит» поставленной продукции должна осуществляться не позднее дня, следующего за днем поступления товаров на склад. Соглашением между фирмами предусмотрена неустойка в размере 0,01% от цены товара за каждый календарный день просрочки платежа.

Стоимость поставки – 70 000 рублей; товар был поставлен на склад ООО «Щит» 10.06.2018, оплата поставщику поступила 19.06.2018.

Расчет неустойки: 70 000 * 0,01 * 9 = 6 300 рублей.

Бухгалтерские проводки в учете ООО «Щит»:

  • Дт91.02 Кт76.02: 6 300 рублей – отображена претензия поставщика за срыв сроков оплаты товара;
  • Дт76.02 Кт51: 6 300 руб. – начисленная неустойка была выплачена в полном объеме.

Если товар, поставленный поставщиком заказчику, был оприходован на склад покупателя, то его возврат осуществляется посредством составления обратной реализации и выставления соответствующей документации ТОРГ-12, счет-фактура или УПД.

Действия контрагента при получении претензии

Контрагент, которому организация выставила претензию, вправе:

  • признать ее;
  • отказаться от признания (например, при отсутствии его вины в нарушении обязательства);
  • продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие вины в нарушении обязательства).

Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.

В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Непризнанные должником претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.

Ситуация: примет ли суд для рассмотрения исковое заявление организации к своему контрагенту, если контрагент оставил без рассмотрения ранее направленную ему претензию ?

Чтобы претензию к контрагенту рассмотрел суд, важен сам факт досудебного (претензионного) разбирательства между сторонами, а не его результат. Поэтому, если контрагент не рассмотрел полученную претензию, не ответил организации или в ходе разбирательства стороны не пришли к согласию, досудебный (претензионный) порядок решения споров суды считают соблюденным (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2007 г. № А56-49658/2005, Уральского округа от 20 июня 2005 г. № Ф09-1757/05-С5). Суд примет исковое заявление организации к рассмотрению (ч. 5 ст. 4 АПК РФ, ст. 136 ГПК РФ).

В случае когда должник признает претензию, выставленную организацией, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, предъявленных контрагенту.

Расчеты по признанным контрагентами претензиям в большинстве случаев ведите с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).

Налог на прибыль Гермес платит ежемесячно, применяет метод начисления.

3. Акт на бракованный и недостающий товар

До отмены обязательного применения унифицированных форм брак и недостачи в поставках фиксировались в «Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» по форме ТОРГ-2.

Многие компании продолжают использовать эту форму. В ней есть все необходимые поля для идентификации поставки (от кого, кому, по каким документам получена продукция) и фиксации нарушений по качеству и количеству. Также в этой форме есть раздел, в котором комиссия должна дать заключение по результатам осмотра.

Документ может быть составлен и в произвольной форме, но в ней важно предусмотреть реквизиты, похожие на ТОРГ-2.

Ключевые моменты в акте на бракованный и недостающий товар для бухгалтера:

  • характеристики поставки (договор, поставщик, накладная, счет-фактура)
  • непринятое по качеству или недопоставленное количество продукции
  • решение комиссии о том, что должны делать покупатель и поставщик в конкретной ситуации

Именно эта информация нужна для того, чтобы сделать правильные проводки в бухгалтерском учете.

правила, сроки приемки продукции и актирования скрытых недостатков.

Учет претензий у покупателя

После рассмотрения претензии покупателя поставщик может либо принять решение о ее удовлетворении, либо отказать.

ООО «Орхидея» получило от поставщика материалы на сумму 20000 рублей. При проверке обнаружена недостача на 4000 рублей.

Организация предъявила поставщику претензию.

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
1060Оприходованы поступившие материалы16000ТОРГ-12
6051Оплата поступления материала с расчетного счета20000Платежное поручение
76.260Претензия поставщику на недостачу4000Претензионное письмо

Если поставщик принял решение удовлетворить претензию, то в ООО «Орхидея» это отражается следующим образом:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
5176.2Поступление средств в счет недостачи4000Платежное поручение

В случае отказа возместить недостачу, ее сумма списывается на счет расходов:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
9476.2Недостача списана4000Бухгалтерская справка

В случае несоблюдения поставщиком условий договора обычно предусмотрено начисление штрафа, пени или неустойки. Эти суммы отражаются так же, на счете расходов.

возврат аванса за невыполненные обязательства;.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 76.02 Кт 91.01 — начислена неустойка.

В нашем примере на момент начисления неустойки задолженность по договору уже погашена, поэтому вручную заполняем табличную часть по кнопке Добавить.

Пример 2. Получена претензия от покупателя — проводки у поставщика по возврату полученного аванса

В 10.01.2016г. между организацией АО «ВЕСНА» и покупателем ООО «РОМАШКА» был заключен договор на поставку товара на общую сумму 650 000,00 руб., в т.ч. НДС 99 152,54 руб. Срок поставки по условиям договора 01.03.2016г. Покупатель ООО «РОМАШКА» 15.01.2016г. перечислил полную предоплату согласно условиям договора.

Однако, АО «ВЕСНА» не отгрузило товар в указанное время, тем самым нарушило условия договора и покупатель выставил письмо претензию с требованием вернуть уплаченный аванс и расторгнуть договор.

Бухгалтер АО «ВЕСНА» отразил в учете претензии от покупателя ООО «РОМАШКА» следующими проводками:

Читайте также:  Размер средней пенсии в Германии в 2020 году
Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5162.02650 000,00Зачисление денежных средств, полученных от покупателя в счет авансаБанковская выписка
76 -АВ6899 152,54Начислен НДС от суммы авансаСчет-фактура выданный
685199 152,54Сумма НДС перечислена в бюджетБанковская выписка
62.0276.02650 000,00Учтена сумма задолженности перед покупателемПисьмо — претензия
76.0251650 000,00Перечислены денежные средства в счет погашения претензииБанковская выписка
6876 -АВ99 152,54Сумма НДС принята к вычетуСчет-фактура выданный

фактически поступило товара на общую сумму 237 500,00 руб.

Энциклопедия бухучета (часть 3). 11. Расчеты по претензиям

11.1. Учет у предъявителя претензии

Согласно Инструкции № 291 для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам предусмотрен субсчет 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету этого субсчета отражают, в частности, суммы по:

— претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выявления в полученных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;

— претензиям, предъявляемым поставщикам вследствие несоответствия качества отгруженных ТМЦ, выполненных работ и предоставленных услуг техническим и другим условиям договора;

— претензиям, предъявленным поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;

— претензиям за брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;

— штрафам, пене, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или определенных судом;

— претензиям, предъявленным к покупателям вследствие несвоевременной оплаты стоимости поставленных ТМЦ (выполненных работ, предоставленных услуг).

Сумму предъявленной претензии отражают проводкой: Дт 374 — Кт 361, 631 и др.

А вот показывать в учете доходы (например, если претензия содержит требование о возмещении непрямых убытков) не торопитесь. Для их отражения придется дождаться признания претензии должником или решения суда о взыскании соответствующих сумм. Только после этого можно сделать проводку: Дт 374 — Кт 715. Этот вывод следует из описания субсчета 715 в Инструкции № 291.

При погашении контрагентом задолженности по претензии субсчет 374 кредитуют в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (30, 31) или активов (15, 20, 22, 28 и т. п.).

Приведем примеры хозяйственных операций по учету претензии у предъявителя.

Пример 11.1. Согласно договору поставщик обязан поставить товар на сумму 60000,00 грн. (в том числе НДС — 10000,00 грн.). При приемке товара обнаружена недостача сверх норм естественной убыли в сумме 12000,00 грн. (в том числе НДС — 2000,00 грн.). Покупатель предъявил поставщику претензию на сумму недостачи.

Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату на полную сумму поставки. После предъявления претензии:

а) поставщик возместил сумму недопоставленных товаров денежными средствами;

б) претензия покупателя не удовлетворена.

Вариант 2. Первое событие — поставка товаров. После предъявления претензии поставщик допоставил недостающий товар.

Как указанные операции отразить в учете ­предъявителя претензии — покупателя, см. в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Учет у предъявителя претензии — покупателя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату

Перечислены денежные средства в качестве предоплаты за товар

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

Оприходованы фактически полученные товары

Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС (исходя из фактически полученного товара)

Предъявлена претензия поставщику в части стоимости недостающих товаров

Отражен зачет задолженностей

а) поставщик возместил стоимость недопоставленного товара денежными средствами

Получена сумма возмещения

Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно» на основании расчета корректировки

б) претензия покупателя не удовлетворена

Списана дебиторская задолженность после признания ее безнадежной

* Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался.

Отражена сумма списанной дебиторской задолженности в забалансовом учете

Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно»

Списана сумма с забалансового учета по истечении срока исковой давности

Вариант 2. Первое событие — поставка товаров

Получен товар от поставщика (исходя из фактической поставки)

Отражен НДС, но не включен в состав налогового кредита до исправления налоговой накладной*

* По нашему мнению, в этом случае предприятие не сможет отразить налоговый кредит, ведь в налоговой накладной количество товара и его стоимость указаны некорректно (с учетом сверхнормативных потерь). Необходимо потребовать от поставщика выписать расчет корректировки к такой налоговой накладной. Подробнее об НДС-учете недостач, выявленных при приемке, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 74, с. 16.

Выставлена претензия поставщику на сумму недопоставленного товара

Получен расчет корректировки к налоговой накладной, отражен налоговый кредит

Перечислена поставщику оплата за фактически полученный товар

Получены от поставщика товары в счет погашения выставленной претензии

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

Оплачена стоимость допоставленного товара

Пример 11.2. Предприятие отгрузило товары на сумму 6000,00 грн. (в том числе НДС — 1000,00 грн.). Себестоимость реализованного товара — 3500,00 грн. Покупатель оплату своевременно не произвел. Поставщик подал в суд иск о взыскании задолженности с покупателя. Однако суд отказал в удовлетворении иска.

Как такие операции отразить в учете поставщику, предъявившему претензию, вы узнаете из табл. 11.2 (см. с. 67).

Таблица 11.2. Учет у предъявителя претензии — поставщика

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Начислены налоговые обязательства по НДС

Списана себестоимость реализованного товара

Предъявлен иск в суд о взыскании задолженности с должника

Списана задолженность на расходы в связи с неудовлетворением иска судом

* Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался.

11.2. Учет у должника

В случае нарушения договорных обязательств субъект предпринимательской деятельности обязан возместить причиненные этим убытки. В состав убытков, которые подлежат возмещению, включаются ( ст. 225 ХКУ):

— стоимость утерянного, поврежденного или уничтоженного имущества, определенная в соответствии с требованиями законодательства;

— дополнительные расходы (штрафные санкции, выплаченные другим субъектам, стоимость дополнительных работ, дополнительно потраченных материалов и т. п.), понесенные стороной, которой причинены убытки в результате нарушения обязательства второй стороной;

— неполученная прибыль (утраченная выгода), на которую сторона, понесшая убытки, имела право рассчитывать в случае надлежащего выполнения обязательства второй стороной;

— материальная компенсация морального ущерба.

Получение претензии должник в своем учете не отражает. Другое дело — признанные суммы претензий. Так, убытки, подлежащие возмещению контрагенту, показывают в составе прочих операционных расходов проводкой: Дт 949 — Кт 685.

Учет сумм по возмещению убытков за нарушение условий договора рассмотрим на примере.

Пример 11.3. Транспортное предприятие «Вихрь» заключило с предприятием «Лотос» договор перевозки товаров. Стоимость услуг перевозчика составила 780,00 грн. (в том числе НДС — 130,00 грн.). Себестоимость услуги — 200,00 грн.

Во время транспортировки товар был испорчен по вине перевозчика. За ненадлежащее исполнение договора перевозки перевозчик возместил предприятию «Лотос» реальный ущерб — 15000,00 грн. (стоимость испорченного товара).

Возмещение ущерба в таком случае транспортное предприятие должно отразить в учете следующим образом (см. табл. 11.3):

Таблица 11.3. Учет возмещения убытков должником

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Получена предоплата за транспортировку товара

Начислены налоговые обязательства по НДС

Доставлен товар (составлен акт предоставленных услуг)

Отражено налоговое обязательство по НДС

Списана себестоимость услуги перевозки

Отражен зачет задолженностей

Отражены возмещаемые убытки по выставленной предприятию претензии

Перечислены денежные средства в счет компенсации причиненных убытков

11.3. Учет штрафов, пени, неустойки

Для защиты своих интересов от возможных нарушений со стороны контрагентов субъекты хозяйствования прописывают в договоре условие об ответственности за невыполнение договорных обязательств. Как правило, такая ответственность выражается в виде штрафов, пени или неустойки.

Согласно ст. 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма либо иное имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения обязательства. Как видим, неустойка — общее название для тех сумм, которые нарушитель договорных обязательств должен выплатить в пользу контрагента по договору помимо своего основного обязательства.

Читайте также:  Как принять на работу практиканта с оплатой и без

При этом штраф — это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного либо ненадлежащим образом исполненного обязательства. Например, договором может быть предусмотрено, что в случае несвоевременной поставки поставщик уплачивает штраф в размере 20 % от стоимости недопоставленного товара.

В свою очередь, пеня устанавливается в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Право на неустойку (штраф и/или пеню) возникает независимо от того, понес ли кредитор убытки в результате нарушения должником своих обязательств

В случае просрочки денежного обязательства с предприятия-нарушителя можно требовать уплаты не только неустойки (штрафа, пени), которые предусмотрены договором, но и возмещения инфляционных потерь, а также выплаты 3 % годовых. Возможность взыскания указанных сумм предусмотрена ст. 625 ГКУ.

Информацию о штрафах, пене, неустойке и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда об их взыскании, отражают проводкой: Дт 374 — Кт 715.

У виновной стороны признанные неустойки, а также суммы инфляционных и 3 % годовых включаются в состав прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16). Их отражают проводкой: Дт 948 — Кт 685.

Проиллюстрируем изложенное на примере.

Пример 11.4. По договору купли-продажи ООО «Кай» отгрузило 02.02.2016 г. ООО «Барс» товар на сумму 24000,00 грн. (в том числе НДС — 4000,00 грн.). Балансовая стоимость товара — 15000,00 грн. По условиям договора покупатель обязан оплатить товар не позднее 09.02.2016 г. За просрочку оплаты в договоре предусмотрен штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченной суммы, а также пеня в размере 0,02 % от неоплаченной суммы за каждый день просрочки. В связи с несвоевременной оплатой товара ООО «Барс» была направлена претензия. Должник признал претензию и 23.02.2016 г. погасил задолженность, а также уплатил штраф и пеню.

Просрочка платежа составила 14 дней (с 10.02.2016 г. по 23.02.2016 г.).

Таким образом, ООО «Барс» обязано уплатить ООО «Кай»:

— штраф в размере 4800,00 грн. (24000,00 грн. х х 20 % : 100 %);

— пеню в сумме 67,20 грн. (24000,00 грн. х х 0,02 % : 100 % х 14 дн.).

В учете предприятий указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 11.4 на с. 69):

Таблица 11.4. Учет санкций за нарушение условий договора

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Учет у предъявителя претензии (ООО «Кай»)

Отгружены товары покупателю

Начислены налоговые обязательства по НДС

Списана себестоимость реализованных товаров

Отражена признанная должником неустойка в виде штрафа и пени (4800,00 грн. + 67,20 грн.)

Получены денежные средства за реализованные товары

Получено возмещение за просрочку оплаты в виде штрафа и пени

Учет у предприятия-должника (ООО «Барс»)

Оприходованы товары, полученные от поставщика

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

Списана на расходы сумма признанной неустойки (штрафа и пени)

Погашена задолженность перед поставщиком за товары

Погашена задолженность перед поставщиком в сумме штрафа и пени

Для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам используют субсчет 374.

Убытки, возмещаемые контрагенту по предъявленной претензии, предприятие отражает в составе прочих операционных расходов (Дт 949).

Признанные штрафы, пеню, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров предъявитель претензии отражает в составе доходов (по кредиту субсчета 715).

Расходы, понесенные в результате признания экономических санкций за невыполнение условий договора, должник отражает по дебету субсчета 948.

в том числе НДС 1000,00 грн.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете претензии выставленные клиентом транспортно-экспедиторской организации? (Е. Кубиев, 27 августа 2013 г.)

Е. Кубиев МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРЕТЕНЗИИ ВЫСТАВЛЕННЫЕ КЛИЕНТОМ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?

ТОО является транспортно-экспедиторской компанией, занимается грузоперевозками по РК и за ее пределами. Во время транспортировки могут произойти различные ситуации (простой, задержка по времени, повреждение груза или упаковки и т. д.), по вине перевозчика или экспедитора. Клиент, либо получатель груза выставляет претензионное письмо экспедитору, либо перевозчику. Как отразить полученную претензию компании-перевозчику/экспедитору в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами нужно оформить, какими проводками и операциями провести данную операцию? Если это оговорено в договоре, то правомерна ли компания при экспедировании груза выставить встречную претензию перевозчику?

Положения ГК. В соответствии со статьей 293 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Как указано в статье 295 Гражданского кодекса кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.

Согласно статье 294 Гражданского кодекса соглашение о неустойке должно быть совершенно в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

В статье 296 Гражданского кодекса указано, что размер неустойки определяется в твердой денежной массе или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежащего исполненного обязательства.

Как видно, ваш клиент, выставляя претензию, требует возместить ему неустойку.

Выводы. Таким образом, основным документом, которым будет оформляться неустойка на основании претензии клиента – это соглашение к договору между вами и вашим клиентом, в котором должна быть указана сумма неустойки. Кроме того, клиент может выставить счет для оплаты неустойки. Более никаких документов (акта, счета-фактуры на неустойку не требуется).

Бухучет. В соответствии с методом начисления и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности при уплате неустойки (штрафов, пени) предприятие несет убытки, которые должны быть признаны сразу.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов РК, расходы по уплате штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договора учитываются на счете 7470 «Прочие расходы».

Таким образом, начисление неустойки по условиям договора должно быть отражено на основании соглашения бухгалтерской записью:

Дебет 7470 Кредит 3390 «Прочая кредиторская задолженность».

Дебет 3390 Кредит 1010, 1030.

Положения НК. В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами признается вознаграждением, и относится на вычет в составе расходов по вознаграждению.

Как указано в подпункте 5 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет за исключением неустоек (штрафов, пени), подлежащих внесению (внесенные) в бюджет по договорам о государственных закупках.

Таким образом, неустойка, признанная на основании заключенного в письменной форме соглашения по договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг, подлежит вычету.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных постановлением Правительства РК, в строке 100.00.010 указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пени), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса.

Комментарии. Если виновной стороной за неисполнение или ненадлежащее исполнение услуг по транспортировке груза является перевозчик, а не экспедиторская организация, то на основании статей 293-298 Гражданского кодекса последняя вправе требовать уплаты неустойки от перевозчика, т. е. вправе перевыставить претензию, полученную от клиента.

После заключения соглашения о неустойке между экспедиторской компанией и перевозчиком, экспедиторская компания должна признать у себя доход в виде неустойки и отразить его на счете 6280 «Прочие доходы», признавая дебиторскую задолженность перевозчика на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса доходы в виде присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций включаются в состав совокупного годового дохода при определении налогооблагаемого дохода при исчислении КПН.

Положения НК.

Добавить комментарий