Проценты по займам для перехода на ЕСХН учитывать нельзя

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Так, суд признал, что доходы от реализации основных средств не учитываются при исчислении размера дохода, позволяющего применять ЕСХН.

Первый пункт «расходного» перечня: как учесть расходы на основные средства?

Возглавляет перечень разрешенных при расчете сельхозналога расходов комплекс затрат, связанных с ОС. В частности, расходы по:

  • приобретению;
  • изготовлению;
  • сооружению;
  • созданию;
  • достройке;
  • дооборудованию;
  • реконструкции;
  • модернизации;
  • техническому перевооружению.

Признание таких затрат ЕСХН отличается от ОСНО тем, что:

  • амортизация не начисляется;
  • списание оплаченных затрат на ОС производится по особым правилам (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Это не означает, что расходы на ОС можно учесть при расчете сельхозналога единовременно и в полной сумме — принцип равномерного распределения затрат действует и в данном случае, но период такого распределения разный.

Если ОС приобретено в период применения ЕСХН, его стоимость признают в расходах с момента ввода в эксплуатацию до истечения налогового периода. Такой же алгоритм применяется, если ОС приобретено до перехода на ЕСХН и срок его полезного использования (СПИ) менее 3 лет.

Для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, которые служат более 3 лет, действует иной порядок.

Если СПИ имущества от 3 до 15 лет, расходы на их приобретение учитываются при расчете сельхозналога в течение 3 лет в разных пропорциях от стоимости ОС:

  • 1-й год — 50%;
  • 2-й год — 30%;
  • 3-й год — 20%.

А если СПИ ОС превышает 15 лет, его стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН.

Подробнее изучить нюансы признания расходов по ОС при применении спецрежимов можно, ознакомившись со статьей «Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)».

Признание таких затрат ЕСХН отличается от ОСНО тем, что.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Проценты по займам для перехода на ЕСХН учитывать нельзя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Следовательно, сырье и материалы, полученные по договору поставки и не оплаченные организацией в результате соглашения с поставщиком о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

Вопрос: Организация, применяющая ЕСХН, получила заемные денежные средства от фирмы-контрагента по договору займа. Учитываются ли при исчислении ЕСХН расходы в виде процентов, начисленных на сумму займа, в случае принятия решения о зачете задолженности контрагента за оказанные ему услуги по договору возмездного оказания услуг на сумму задолженности по уплате указанных процентов? (Консультация эксперта, 2008)

Вопрос: Организация, применяющая ЕСХН, получила заемные денежные средства от фирмы-контрагента по договору займа. Учитываются ли при исчислении ЕСХН расходы в виде процентов, начисленных на сумму займа, в случае принятия решения о зачете задолженности контрагента за оказанные ему услуги по договору возмездного оказания услуг на сумму задолженности по уплате указанных процентов?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Подпунктом 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом нормы пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 265 НК РФ. Это подтверждается п. 3 ст. 346.5 НК РФ.
Из норм пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств по договору займа, учитываются в составе внереализационных доходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Таким образом, суммы процентов, уплачиваемые заемщиком за предоставленные заимодавцем в пользование денежные средства по договору займа, учитываются при исчислении ЕСХН на основании пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ с учетом требований, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Указанные расходы признаются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 2 п. 5 и п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Поскольку при зачете встречных однородных требований обязательство прекращается, проценты, задолженность по которым погашена взаимозачетом, признаются фактически оплаченными. А это означает, что указанные проценты учитываются при исчислении ЕСХН в вышеуказанном порядке. Документом, подтверждающим факт их уплаты, является соответствующий акт или соглашение о проведении взаимозачета.
Е.Н.Юрова
Консалтинговая группа “ИнтерСофт”
14.07.2008

5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.

Продажа заемного имущества

Зерно по договору товарного займа передается компании в собственность (п. 1 ст. 807 НК РФ). Следовательно, его дальнейшая реализация ничем не отличается от продажи собственного имущества компании. На ЕСХН доходы от реализации определяются в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). К ним относится выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ). Таким образом, выручка от продажи зерна, полученного по договору товарного займа, включается компанией в состав доходов от реализации. В комментируемом письме Минфин России это подтвердил.

Читайте также:  Можно ли электронно рассылать расчетные листки

Так как зерно является сельхозпродукцией, возникает вопрос: как учитываются доходы от его продажи для целей определения доли доходов собственной сельхозпродукции в общем объеме доходов? Напомним, что для возможности применения ЕСХН эта доля должна быть не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Специалисты финансового ведомства разъяснили, что поскольку компания не выращивала это зерно, оно не является произведенной ей продукцией. Соответственно, при определении указанной доли выручка от продажи этого зерна не учитывается в составе доходов от продажи собственной сельхозпродукции. Но при этом ее следует включать в состав общих доходов.

На ЕСХН доходы от реализации определяются в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль п.

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

  • по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
  • по единому налогу при упрощенке – только после реализации приобретенных товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

  • транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
  • основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
  • другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
  • рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
  • ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

  • от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:

1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы сумму выданных авансов?

Организации, применяющие ЕСХН, определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:

  • организация понесла затраты;
  • затраты оплачены.

Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете ЕСХН она не вправе. Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают. Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.). Это следует из положений подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по ЕСХН, у покупателя (заказчика) нет.

В течение срока действия договора аренды эти затраты ежемесячно списываются равными долями на счет 20 Основное производство.

Выпуск от 17 октября 2008 года

5 Положения по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15 01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2019 году

Одним из приоритетных направлений развития российской экономики является сельское хозяйство. В связи с этим для предприятий данной сферы был разработан специальный налоговый режим — единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН — что это такое простыми словами?

Плательщики на этой системе освобождены от уплаты налога на прибыль (индивидуальные предприниматели — от НДФЛ), а также частично от налога на имущество. Вместо этого они уплачивают единый налог с разницы доходов и расходов. При этом лицо должно иметь статус сельхозпроизводителя. К ним относят юрлиц, крестьянские (фермерские) хозяйства и ИП, которые занимаются производством, переработкой или продажей продукции растениеводства, животноводства, рыбным хозяйством, а также оказывают услуги в области сельского хозяйства. Кроме этого, ключевое условие применения спецрежима — лимит доходов от прочей деятельности. Доля выручки с продаж сельхозпродукции в общей сумме поступлений должна быть равна не менее 70 %.

Читайте также:  Размер фото на паспорт республики армения

В настоящее время порядок налогообложения лиц на ЕСХН несколько изменился. Какие нововведения появились в системе ЕСХН с 2019 года? Последние новости вы можете найти в нашей статье.

Вместо этого они уплачивают единый налог с разницы доходов и расходов.

Организация на ЕСХН предоставила контрагенту заем

Кроме того, если заем вовремя не возвращен, то проценты автоматически начисляются до тех пор, пока он не будет погашен. >|Если по договору заемщик обязан выплачивать сельхозорганизации проценты, то такой договор может быть исполнен им досрочно только с согласия заимодавца.| Между прочим, заимодавец имеет полное право подстраховаться и потребовать от заемщика залог, банковскую гарантию или поручительство.

Поговорим о том, как учитывается (или не учитывается) сумма выданного займа и процентов по нему в целях исчисления единого сельхозналога. Денежные средства, переданные организацией своему контрагенту по договору займа, а также возвращенные ей заемщиком, не признаются сельхозорганизацией ни в составе расходов, ни в составе доходов.

А57-22510 2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г.

Порядок учёта основных средств и нематериальных активов

1) Расходы на:

— приобретение — сооружение — изготовление — достройку — дооборудование —
— реконструкцию — модернизацию — техническое перевооружение

основных средств, в период применения ЕСХН принимаются в учёт — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

2) В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения ЕСХН — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на ЕСХН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

3.1.) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно:

— в течение первого календарного года применения ЕСХН;

3.2.) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования
от 3 до 15 лет включительно:

— в течение первого календарного года применения ЕСХН — 50 % стоимости;

— второго календарного года — 30 % стоимости;

— третьего календарного года — 20 % стоимости.

3.3) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет:

— в течение первых 10 лет применения ЕСХН — равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. 6.1 и п.9 ст. 346.6 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п.

Материальные расходы и затраты

Одним из пунктов перечня расходов идут материальные расходы. Они включают в себя такие затраты, как покупка рассады, семян, кормов, медикаментов, средств защиты растений и др. Данные затраты учитываются в полной их стоимости после факта их оплаты, независимо от того, в какой период они передаются в производство.

Помимо перечисленных, к материальным затратам также относят и оплату услуг сторонних организаций, например, услуги по обработке сырья или услуги по техобслуживанию ОС.

Например, страхование ОС, транспорта, груза, запасов и т.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Ограничения в применении. Налоговые риски.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в соответствии с действующим законодательством применяется только предприятиями-сельхозпроизводителями. Принадлежность предприятия к категории «сельскохозяйственный производитель» и возможность применять данный налоговый режим строго регламентируется Налоговым Кодексом (ст. 346.2 п.2).

Несмотря на то, что законодательство в отношении единого сельскохозяйственного налога претерпело много изменений, в настоящее время при применении ЕСХН у сельскохозяйственных производителей по прежнему возникает множество проблем.

С одной стороны, ЕСХН является льготным налоговым режимом и дает применяющим ее предпринимателям преимущества по сравнению с компаниями на общем режиме налогообложения.

Согласно ст.346.1 пп.3 применение ЕСХН освобождает сельскохозяйственное предприятие от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением случаев предусмотренных законодательством, в том числе при ввозе товаров на территорию РФ), а индивидуальных предпринимателей – от уплаты налога на доходы физических лиц.

Сельхозпроизводители применяют пониженную налоговую ставку 6% с разницы между полученными доходами и произведенными расходами, а также пониженные страховые взносы с начислений сотрудникам (27,1% в 2013-2014 году).

Кроме того, применение ЕСХН не ограничено величиной дохода в абсолютных величинах в отличие от другого спецрежима – упрощенной системы налогообложения, где величина дохода за налоговый период не должна превышать 60 млн. рублей.

С другой стороны, применение ЕСХН накладывает на сельхозпроизводителей ограничения по деятельности, которые обусловлены требованиями действующего законодательства, а также сложившейся конъюнктурой на рынке сельхозпродукции.

Некоторые законодательные ограничения затрагивают интересы большинства агропромышленных предприятий-сельхозпроизводителей в России, поскольку несут в себе множество рисков, в том числе и налоговых, не только на этапе создания бизнеса, но и в процессе их деятельности:

– объем дохода от реализации произведенной сельхозпроизводителем сельхозпродукции (включая первичную обработку и последующую переработку) в общем объеме реализации товаров, работ, услуг должен составлять не менее 70%;

– сельхозпроизводители обязаны применять кассовый метод при определении базы для исчисления единого сельскохозяйственного налога;

– не вправе заниматься сельским хозяйством организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации в сфере игорного бизнеса, казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Еще одним значимым ограничением для сельхозпроизводителей на ЕСХН является тот факт, что они не выделяют НДС при продаже своей продукции. Это приводит к тому, что сельхозпроизводители на льготном режиме теряют конкурентное преимущество перед сельскохозяйственными предприятиями, работающими на общем режиме.

Установленные законом ограничения в применении ЕСХН, а также неоднозначность трактования норм законодательства, ограниченный (закрытый) перечень расходов при определении налогооблагаемой базы приводят к появлению налоговых рисков у сельхозпроизводителей.

Самыми распространенными налоговыми рисками сельхозпроизводителей с учетом сложившейся арбитражной практики последних лет и позиции Министерства Финансов РФ по спорным вопросам применения налогового законодательства связаны с подтверждением налогоплательщиками права на применение ЕСХН (Приложение1):

Определение совокупного дохода для подтверждения статуса сельхозпроизводителя;

Основным требованием для применения ЕСХН по действующему законодательству является соблюдение следующего соотношения — доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции из сырья собственного производства, включая первичную обработку и последующую переработку, не должна превышать 70% в общем доходе от реализации товаров, работ услуг.

Читайте также:  Как оплатить рассрочку в почта банке

Основная масса налоговых споров возникает в связи с неопределенностью и неоднозначностью понятий, используемых в налоговом законодательстве при определении совокупного дохода от реализации товаров, работ, услуг.

Налоговые риски возникают в случае продажи принадлежащему сельхозпроизводителю имущества, поскольку велика вероятность отнесения полученного дохода в расчет при определения права применения ЕСХН. Это подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Важно отметить, что если доходы признаются внереализационными, они не включаются в совокупный доход при определении права применения ЕСХН (70% процентный барьер). Такой позиции придерживаются и налоговые органы в своих официальных разъяснениях.(см. Приложение №2). Однако перечень таких расходов является исчерпывающим.

Еще одним распространенным случаем для возникновения налогового спора при расчете совокупного дохода является невключение налогоплательщиком в расчет совокупной выручки дохода, полученного в рамках договора простого товарищества.

Следующая категория налоговых рисков связана с особенностями производственного цикла сельскохозяйственной продукции.

В действующем законодательстве отсутствует четкое определение того, что понимается под производством сельхозпродукции, отсутствует обязательная норма о том, что производство должно осуществляться только силами сельхозпроизводителя, без привлечения сторонних организаций на отдельных стадиях производственного процесса.

Существует обширная судебная практика по налоговым спорам, связанная с передачей отдельных этапов производственного процесса сторонним организациям на давальческой основе. Арбитражная практика в данном случае в основном положительна.

Сельхозпроизводитель несет самые высокие риски в том случае, если им не осуществляется производство сельхозпродукции из собственного сырья. Арбитражная практика в данном случае отрицательна для налогоплательщиков. ВАС своим постановлением от 23 марта 2010 г. N 16377/09 поставил окончательную точку в данном вопросе. Для подтверждения статуса сельхозпроизводителя имеет значение не сам факт производства, а тот факт, что доля дохода от реализации произведенной им продукции из сырья собственного производства в совокупном доходе не должна превышать 70%.

Сельхозпроизводитель имеет высокий налоговый риск даже в том случае, если у него отсутствуют доходы от продажи произведенной сельхозпродукции в течение одного налогового периода , что подтверждается письмами МинФина РФ и сложившейся судебной практикой последних лет. Суды в данном случае в основном поддерживают налогоплательщиков.

Налоговые риски возникают у сельхозпроизводителей и при определении налогооблагаемой базы. Здесь в качестве примера можно привести следующие случаи из арбитражной практики. Предметом налогового спора является не включение предоставленных субсидий из бюджета в состав доходов, включение в состав материальных расходов сырья собственного производства и т.д.

Таким образом, система налогообложения ЕСХН, изначально направленная на стимулирование сельхозпроизводителей, нуждается в дальнейшем совершенствовании. Необходимо внести ясность в отдельные нормы действующего налогового законодательства, исключив возможность их двоякого толкования.

Снижение налоговых рисков сельхозпроизводителей возможно за счет следующих факторов:

– своевременное налоговое планирование отдельных сделок и деятельности сельхозпроизводителя в целом;

– ведение иных видов деятельности, не связанных с сельскохозяйственным производством, через самостоятельные бизнес единицы (создание группы компаний).

Налоговые риски сельхозпроизводителей, Анализ арбитражной практики и официальной позиции МинФина и ФНС РФ.

Виды налоговых рисков

Официальные источники Минфина и ФНС

Судебная практика (+положительная практика для налогоплательщика,

Определение совокупного дохода для подтверждения статуса сельхозпроизводителя

Не включаются в расчет дохода доходы, полученные сельхозпроизводите-лем в рамках договора простого товарищества

от 5 июля 2011 г.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС от 28 декабря 2010 г. N 9534/10 (+)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО — ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 12 октября 2006 года Дело N А05-3104/2006-9 (+)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО – СИБИРСКОГО ОКРУГА (+)

от 11 марта 2008 г. Дело N Ф04-1539/2008(1774-А03-27) (+)

Продажа имущества (основного средства) должна учитываться в общем доходе при расчете совокупного дохода

Письмо МинФина от 23 октября 2012 г. № 03-11-11/325

Письмо ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720, от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/731, от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/22.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ президиума ВАС от 09.02.2010 N 10864/09 (+)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 03.03.2009 по делу N А55-9973/2008) (+)

Определение базы для расчета налога

Субсидии должны включаться в налоговую базу

Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА от 20.12.2012 г. № Ф03-5730/2012 (+)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГАот 24 февраля 2012 г. N Ф09-23/12по Делу N А76-6601/2011

Стоимость продукции собственного производства (семян, удобрений) не включается в состав материальных расходов

Разъяснения Минфина России от 14.09.2012 № 03-11-06/1/19.

Сельхозпредприятие производит сельхозпродукцию из купленного сырья (неполный цикл производства)

Налогоплательщик должен производить сельхозпродукцию. Переработка и первичная обработка не подтверждают факт производства для подтверждения статуса сельхозпроизводителя

Письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-03-06/1/620

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 20 июня 2011 г. по делу N А65-24782/2008 (-)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС от 23 марта 2010 г. N 16377/09 (-)

Производство продукции на давальческой основе

Сельхозкомпания не имеет право учитывать в составе доходов при расчете доли 70% доходы от реализации продукции, произведенной на давальческой основе сторонней компанией

Письмо Минфина РФ

от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/1/06

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 14.12.2010 по делу N А12-6327/2010

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА от 12.04.2010 по делу N А35-513/2007

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10.

Отсутствие доходов в период применения ЕСХН в течение налогового периода

При отсутствии доходов статус сельхозпроизводителя теряется

Письмо ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-4-3/3075

Письмо ФНС России от 24 ноября 2010 г. N ШС-37-3/16198

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА от 1 марта 2012 г. по делу N А23-2534/2011

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 11 августа 2010 г. по делу N А49-11574/2009

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА от 21.04.10 г. № Ф03-2288/2010

Внереализационные доходы сельхозпроизводителей

Вид внереализационного дохода

Официальная позиция Минфина РФ

Включение в совокупный доход при определении права на применение ЕСХН

Проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

Письмо Минфина от 11.08.2011 № 03-11-06/1/12

Дивиденды от долевого участия в других организациях

Письмо Минфина России от 10 июня 2006 г. № 03-11-04/2/202)

Письмо ФНС России от 14 февраля 2005 г. № 22-1-12/181

Сдача имущества в аренду

Письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03-11-06/1/5

Сдача имущества в аренду.

Дополнительная отчетность

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности.

Подробнее о дополнительных налогах для ООО здесь.

Подробнее о дополнительных налогах для ИП здесь.

ИП могут совмещать ЕСХН с ПСН и ЕНВД, а организации только с ЕНВД.

Как подсчитать доходы при ЕСХН

Начиная с 01 января, все налогоплательщики, применяющие ЕСХН, обязаны вести Книгу учета, в которой последовательно и подробно фиксируются хозяйственные операции. Все полученные средства, поступившие в кассу или на расчетные счета фирмы/ИП, отражаются в графе доходов. Под налогообложение попадают не только суммы полученной выручки, но и внесенные по договорам авансы.

Важно: в отличие от налогоплательщиков, использующих ОСНО, при ЕСХН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, т.е. для расчета налога берутся во внимание только те суммы, которые фактически «прошли» по кассе и расчетному счету.

В большинстве случаев сельхозпроизводители получают от государства определенные суммы, компенсирующие часть издержек на приобретение сырья, запчастей и т.д. Субсидии, поступившие из госбюджета, плательщики ЕСХН обязаны учесть при подсчете полученных доходов, пропорционально затратам, произведенных за счет этих поступлений.

проценты, выплаченные по банковским займам;.

Добавить комментарий